企业所有制形式对内部控制的影响分析

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1、企业所有制形式对内部控制的影响分析本文试图从企业所有制形式不同导致的内部控制差异角度，对这个问题作一梳理。一、国有企业与民营企业的内部控制问题所有制形式的不同影响了企业经营者的经营动机、职业操守，经营管理的价值观等等，因此不同所有制形式的企业内部控制存在的问题、需要关注的重点等，可能都不相同。搜索有关文献检索系统，可将国有企业、民营企业内部控制的特点、问题归纳为表1：笔者认为，文献列举的上述情况表明：（1）很多问题是国有企业、民营企业内部控制中普遍存在的现象，比如，内部控制环境较差，其中，两类企业的

2、员工的胜任能力都显不足，内部控制理念、风险防范意识都不够强；两类企业的内控制度机制的效率不够高、效果不够好；两类企业的内部监督、外部监管都不够到位，信息沟通和反馈不够畅通，等等。（2）虽然大量文献都声称研究“国有企业”或者“民营企业”的内部控制问题，但几乎无法描绘哪些主要是国有企业的问题，哪些主要民营企业的不足，国有企业和民营企业内部控制的根本区别是什么、两类企业内控工作到底应注意哪些问题。二、企业所有制如何影响企业内部控制自我国提出建立现代企业制度以来，产权保护和产权明晰推动了企业之间的相互投资，

3、产权关系交叉融合，企业的所有制形式变得较为复杂，兼具多种所有制成分的企业成为企业主体。《公司法》从企业的资本组织形式讲企业类型划分为：国有独资企业、国有控股企业、有限责任公司、股份有限公司、合伙企业和个人独资企业等。根据《企业国有资产法》规定，国有出资企业，包括国家出资的国有独资企业、国有独资公司以及国有资本控股公司、国有资本参股公司。为便于区分不同所有制形式企业的特征，本文仅仅以国有独资企业和不含国有资本的民营企业为代表，来讨论不同所有制形式对企业内部控制的影响。理论界、实务界热议不同所有制形式下

4、的企业内部控制问题，是因为通常情况下，不同所有制形式下的企业从外在规模到内在的经营理念，都可能存在一定的差异。应该说，不同所有制形式下企业的不同特点，是导致企业内部控制差异的主要原因。研究企业所有制形式对内部控制的影响，应该以不同所有制形式的企业特征为出发点。1.企业规模这是企业之间差异的一个最显著标志。一般认为，国有企业经过“抓大放小”、“国退民进”、国企战略性重组以及退出竞争性领域等一系列改革，国有资本更多向关系国家安全和国民经济命脉的重要行业和关键领域集中，国有企业得以逐步做大做强。相对而言，

5、民营企业数量众多，而且多数规模较小。因此，不少人把规模大作为国有企业的一个特点。笔者认为，规模大只是国有企业和民营企业差异的一个表象特征，与企业所有权形式并无本质上的联系。事实上，规模巨大的民营企业也并不罕见，而地方政府也有为数不少的中小型国有企业。企业规模对内部控制有较大影响。比如，有不少文献指出，与大企业相比，小规模企业在控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等方面均不够正式，采取的控制方法、措施也较为随意，企业高层可以经常深入一线与员工沟通、获取信息、进行风险评估和控制；内部监督、评价

6、等的形式和措施等可以更有灵活性和针对性。需要强调的是，规模大小虽然影响企业内部控制，不同规模的企业需要不同的内部控制方案，但是并不能就此得出结论，认为规模大的企业内部控制效果好、规模小的企业一定会存在较多的内部控制问题。规模小的企业控制难度一般也较小，可能施以简单控制就能达到较好的效果。另外，由于国企、民企都可能既有大型企业，也有小规模企业，所以从规模的角度来论述所有制形式的影响，在目前的情况下，最多是具有一定的统计学意义，因规模不同而造成的内控差异不能从根本上代表所有制形式不同的影响。2.治理结构

7、企业治理结构的差异是现阶段国企和民企的重要差别之一。国有企业改革过程中，都比较重视现代企业制度的建立，因此，国有企业通常被认为治理结构相对完善，大企业内部组织机构设置健全，权责分配较为明确。我国民营企业发展历史较短，而且多半属于家族企业，所有权和经营权不分或者分离不彻底，由此导致企业治理方面的一系列差异。笔者认为，治理结构的差异确实对内部控制会造成重大影响，但是，治理结构也不是所有制形式带来的必然结果，现代企业制度和规范的治理结构并不是国有企业的“专利”；民营企业同样可以两权分离，甚至“三权分立”也

8、未尝不可，可以合理推断，企业选择两权不分，在一定程度上是适应民企实际需要而做出的一种安排。治理结构的不同对企业内部控制具有重大影响。企业内部组织越健全，制度越规范、责权利关系越明确，治理机制越完善，企业内部控制的实施效果自然越好。在当前和今后一个时期，国有企业与民营企业相比，在治理结构方面具有较为明显的优势。但是就内部控制的效果而言，治理结构不同并不能说明，如果治理结构不完善、治理机制不健全，那么这样的企业内部控制一定存在多大问题，或者说企业的内部控制效果一定不好。因