中外纳税人权利比较分析

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1、中外纳税人权利比较分析内容提要：目前我国一般重纳税人义务，相对忽视对纳税人权利的宣传、确定和保护。纳税人不清楚享有的公共产品和公共服务是其基本权利，这影响纳税人自觉纳税意识的形成；在征纳的具体过程中，缺乏对纳税人权利的保护，一些税务人员尚未建立为纳税人提供优质服务的意识，导致侵犯纳税人权利的现象时有发生，造成征纳关系不协调。为此，有必要借鉴国外经验，加强对纳税人权利的确定、宣传、保护。什么是纳税人权利？纳税人有哪些权利？从广义上讲，纳税人权利是指纳税人在承担纳税义务的同时，还共同享受着政府提供的公共产品和

2、服务，这是与其纳税义务相对应的基本权利；从狭义上讲，纳税人权利是指纳税人在奉行税法过程中所享有的权利，即在征纳过程中税务机关给具体纳税人的各种权益。在我国，随着税法宣传的不断开展，人们的法制观念有了加强，表现在依法纳税、自觉纳税的意识日益深入人心。但是，在纳税人权利问题上还存在着明显的缺陷，主要表现为：税法宣传着力不够，纳税人对自己应享有的权利知之甚少；税收立法、执法机关在这方面则存在制度不够健全、认识模糊等问题，缺少对纳税人权利的应有尊重和保护。为进一步提高纳税人依法纳税意识、协调征纳关系、确保税收工作

3、的顺利进行，必须对纳税人权利予以尊重和保护，真正做到权利义务相统一。在这方面我们应充分借鉴和学习发达国家和地区的成功做法。一、纳税人基本权利宣传的比较我国在税法宣传时，常常只笼统地讲"社会主义税收取之于民，用之于民"，但没有具体数据让纳税人清楚他在承担纳税义务的同时，享受着政府提供的公共产品和服务，这就是与其纳税义务相对应的权利。这种宣传，很难使纳税人在短期内形成自觉的依法纳税观。目前，我国还存在对纳税人义务强调过多、对其权利宣传过少的问题，着重于税收强制性、无偿性的宣传。在这种宣传下，纳税人即使能依法纳

4、税，也是被动的、不自觉的、迫于税法威慑的纳税。一旦税法有漏洞，或者税收征管不力，即会造成纳税人的避税和偷漏税。总之，由于我国对纳税人权利的全面、具体宣传不够，使纳税人没有充分认识到权利和义务的对等性，即没有理解提供公共产品和公共服务是政府的义务，享用这些公共产品和服务是纳税人的权利，因此造成很多弊端和不良现象。一方面纳税人自觉纳税观尚未普遍形成，依法纳税观念淡薄，偷逃税款现象严重；另一方面，政府工作透明度不高，影响公民对政府行为的信任度和有效监督，造成政府部门工作效率低下，财政支出浪费，使用于公共产品的资

5、源配置不合理等诸多问题。现代市场经济国家纳税人自觉奉行税法的比例都较高，纳税人依法纳税的观念是其奉行税法、自觉纳税的关键。而纳税人自觉纳税观不是朝夕可成的，它有赖于日常的各种税收宣传和教育。发达国家和地区非常注意对纳税人基本权利的宣传，税收宣传时以纳税人的基本权利和政府的义务为主，通过政府积极的、坚持不懈的宣传，在公民中已树立了"我是纳税人，我有权享有政府的公共产品和公共服务，我有权知晓政府财政支出的用途"的权利观，也形成了"我享有了政府的公共产品和公共服务，我必须依法纳税，为国家税收作贡献"的义务观。以

6、美国为例，美国税务机关每年有一百多种税收宣传手册免费发放给纳税人，在最主要的几种手册中，都附有美国前一财政年度的联邦收入和支出的详细说明。在联邦收入部分，列举出个人所得税、公司所得税、社会保障税、消费税、遗产税、赠与税的具体数额及其占联邦总收入的比重。在联邦支出部分，则分类详细介绍其用途，并列举出前一财政年度各项支出的数额及其占总支出的比重，这些支出共可分六大类，即社会保障、医疗保险、退休金支出；国际外交事务支出；国债利息支出；物理、人类和公共事业发展支出；社会发展支出；执法和政府行政支出1。每一个纳税人

7、在获得纳税申报表和填写指南的同时，都可以掌握政府上一年度收支的详情，将纳税人权利、义务的宣传落实到具体数据上，使纳税人充分意识到自己从政府享受的公共产品和公共服务，认识到自己作为纳税人所享有的基本权利，进而增加自己依法履行纳税义务的意识。二、纳税人权利确立和保护的比较我国税收征纳过程中，过分强调国家和税务机关的权利以及纳税人的义务，而对在征纳过程中税务机关的义务和纳税人应享有的权利重视不够。在现行税收法律关系中，我国税务机关的权利包括以下诸方面：审核纳税人和扣缴义务人的纳税申报；在特殊情况下依法核定纳税人

8、的应纳税数额；调整关联企业转让定价；扣押、拍卖不缴税者的财产；对偷逃税款、不按期缴纳税款者采取强制措施；依法批准和决定减免税；依法对纳税人或扣缴义务人的违法行为进行直接处罚等。税务机关的权利即是纳税人的义务，法律赋予了税务机关在征收、管理、检查中的各种权力，纳税人必须履行种种义务，否则就要受到经济、行政、法律的制裁。由法律明确税务机关的权利和纳税人的义务固然重要，它可以保证国家的税收收入及时足额地入库，保证国家机器的正常运转。