关于采用固定资产折旧方式（纳税）筹划的思考

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1、关于采用固定资产折旧方式（纳税）筹划的思考摘要：通过对固定资产折旧方法的分析，比较与之相适应的筹划办法。并重点就新企业所得税法颁布后关于采用固定资产加速折旧方式筹划的特殊情况进行了思考。　　关键字：纳税筹划、加速折旧、应纳税所得额、应缴企业所得税额　　一、纳税筹划　　随着我国改革开放的不断深入和加入世贸步伐的迈进（加入了世贸组织），也由于市场竞争的日益激化，纳税筹划成为各企业在扩充市场份额，加快技术更新之后的另一条整体提高企业效益的途径。并且为越来越多的企业所认同，将其付诸实践。税收筹划已与企业的改革和发展产生了内在联系，税收筹划已经是我国税收法制日臻完善情况下企业的必然选

2、择，是建立现代企业制度的必然要求。所谓税务筹划，是指纳税人依照所涉及的现行法规，在遵守税法、尊重税法的前提下，通过对涉税业务进行筹划，制作一套完整的纳税操作方案，从而达到减少税负，实现更好的财务目的。顾名思义，就是在不违法的情况下，对税收进行有目的、有步骤的筹划，在税法允许的范围内，尽量少缴税，使其为企业带来经济上乃至其他方面的效益。　　纳税筹划根据所筹划的税种、筹划的目的不同，有很多的方法。但其归纳起来看，要想达到筹划的目的，主要还是分为以下几种方法：　　1、降低计税基数；　　2、合法增加准于扣除项目金额；　　3、降低适用税率；　　4、合理延缓纳税期限……　　二、采用固定

3、资产折旧方式纳税筹划　　企业的固定资产折旧方法与企业财务状况及其变动趋势密切联系，通过折旧方法的选择可以调整和改善企业的财务状况。因此，在遵守国家税法的前提条件下，根据企业自身固定资产的性质、消耗方式，灵活、理性地选择固定资产的折旧方法，是进行所得税纳税筹划的重要内容。　　固定资产折旧是一个成本分摊的过程，企业采用不同的折旧方法可以使每期的固定资产折旧的摊销额不同，因而分摊到各期生产成本中的折旧也不同，从而影响到企业的利润水平，最终影响企业所得税负。因此，选择不同的折旧方法对企业的纳税有很大的影响。　　具体来说，企业可采用的折旧方法有：1.年限平均法（直线法）2.工作量法3

4、.双倍余额递减法4.年数总和法等。双倍余额递减法及年数总和法通常称为加速折旧法。企业采用不同的折旧方法直接影响企业的应纳税额。　　对折旧方法的选择，当企业在比例税率条件下且未享受税收优时，企业可使用加速折旧法节税。当企业在累进税制条件下且享受税收优惠时，企业可采用直线法节税。　　三、采用加速折旧法筹划应谨慎　　在此，我想就其中关于固定资产折旧方法的筹划提出我的一些思考。　　首先，对于固定资产而言，其价值必然要通过计提折旧逐渐转移。在固定资产形成初期，对其的筹划就是要尽可能地早入账，以便尽早地提取折旧，在一个会计年度内形成费用最大化。虽然对于固定资产总的折旧额来说并没有产生什

5、么变化，但由于尽早计提费用，从而使前期减少了应纳税所得额，从而减少的应缴企业所得税额所产生的货币时间价值也是纳税筹划的组成部分。　　其次，新税法第三十二条规定：“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”这就为纳税人选择折旧方法进行税收筹划打开了空间。　　加速折旧法的特点是在固定资产的使用早期多提折旧，后期少提折旧。采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产的全部使用期间来看，折旧总额不变。因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个

6、具体年份来看，由于采用加速折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。　　对大多数企业而言，如果采用加速折旧，一方面可以增加企业当年的费用总额，相应减少应纳税所得额，同时减少应缴税金。当固定资产的价值完全转移到产品中去以后，其价值从产品中得到补偿以后企业可以进行新一轮的设备更新，开始新的折旧过程。所以采用加速折旧的筹划方法应该说是比较可行的一种方法。　　但是在采取加速折旧进行纳税筹划时，应该慎重对待，应特别思考以下几个问题：　　（一）、在税收减免期，加速折旧的筹划方式一定比非加速折旧的方式好吗？　　案例一：假设某企业为

7、国家重点扶持企业，预计2008年-2017年年应纳税所得额均为800万元（已扣除按直线法计提的折旧），企业所得税税率为25％。其中固定资产原值为500万元，残值率为5％，折旧年限为10年。如果企业采用直线法计提折旧，则：　　2008年-2017年每年计提的折旧额＝500×（1－5％）/10＝47.5万元，　　企业2008年-2010年每年企业应缴企业所得税额为0元（三免1），　　2011年-2013年每年应缴企业所得税额＝800×25％×50％＝100万元（三减半），　　2014年-2017年每年应缴企业所得税额＝