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1、高校会计内部控制研究〔摘要〕本文介绍了高校会计内部控制的相关理论,阐述了高校会计内部控制的设计思路以及保障措施,期望能对高校会计内部控制的建立、加强和完善起到一定的借鉴作用。 〔关键词〕高校；会计；内部控制 1高校会计内部控制的相关理论 财政部颁布的《内部会计控制——基本规范》是目前我国内部控制领域内最有权威的标准。所谓内部控制是指单位为了保护资产的安全、完整,提高会计信息质量,确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行,避免或降低各种风险,提高经营管理效率,实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制制度实质属于单位内部
2、的管理制度。 高校兼有事业单位和企业的共同特性,其会计核算方法和财务管理有自己的特点,是会计经济的特殊群体。高校会计内部控制是指：为了保证学校的经营管理有序、有效地运行,实现高校经营管理目标,维护高校资产的安全及完整,提高会计信息的真实性和准确性,确保会计工作质量和预防经济犯罪,有效地降低高校运作中的风险,而在高校内部管理中建立的一个管理控制系统。其目的是控制学校的一切产、学、研事业和财务收支等活动,针对每个具体环节建立内部控制制度,制定一套相互联系、相互制约的程序和方法,使之按照预期的目标健康有效地进行。 加入WTO以来,竞争的加剧使得高校对会计内部控制越来越受到重视
3、,并成为高校实现经营目标、提高经营管理水平、增强竞争能力的重要途径。 2高校会计内部控制的设计思路 当前,高校会计内部控制面临内控意识不足、内控制度不健全和内控保障机制欠缺等问题,各高校应该根据国家宏观调控的方向,结合本单位的特点和具体要求,设计科学的内部控制体系,制定出适合本单位的内部控制制度及相关配套执行措施。 2.1设计依据 以COSO报告内部控制整体框架的五要素为基础,立足我国高校经营管理实践,可将高校会计内部控制划分为控制环境、风险评估与应对、控制措施、信息与沟通、监督与评价五方面：①控制环境。环境是制约内部控制制度建立和实施的各种因素的总称,是内
4、部控制的基础。高校会计内部控制的环境,主要包括会计机构设置与会计人员的权责分配，机房环境建设和硬、软件的配备和系统管理维护等。②风险评估与应对。是对影响高校会计内部控制目标的各种不确定因素进行及时识别、分析,并确定采取应对措施的过程,是实施高校会计内部控制的重要环节。③控制措施。根据风险评估结果、结合风险应对措施所采取的确保会计内部控制目标实现的具体方法,是实施高校会计内部控制方法的具体应用。④信息与沟通。是及时、准确、完整地收集系统控制的各种反馈信息,形成信息管理机制。通过沟通,使各会计人员能够明确自己在内部控制中的责任,确保更好地加强内部控制。⑤监督与评价。是对高校会计
5、内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行检查、监督和评价,做出相应处理的过程,是实施高校会计内部控制的重要保证。 2.2设计内容 建立完善的内部控制制度是高校会计内部控制目标得以实现的必要保证。结合上述设计依据,高校会计内部控制制度主要从一般控制、应用控制和内部审计控制三方面进行设计。①一般控制,是指对内部环境所实施的总体控制,亦称基础控制或环境控制。主要包括制度控制、会计软件使用控制、预算控制、系统初始化设置控制四项内容。各高校应根据《高等学校财务制度》、《会计法》和《会计电算化管理办法》及财政部颁布的有关规章制度,建立科学严密的人员管理、系统操作、系统管理维护和会计
6、档案管理等内部控制管理制度；对内部控制系统软件严格执行“一审二测三使用”的原则,务必使会计软件达到合法性、规范性和实用性的要求；按照《内部会计控制规范》和《高校会计制度》的有关规定,根据学校本年度的工作计划和发展目标制定各单位和部门的预算,夯实预算收入使其标准化,采用不同的预算方法编制预算项目使预算支出科学、明细化,将收支的权利和责任落实到学院、部门和个人,使预算执行责任化；认真做好系统参数设置、科目、部门、项目及其代码的设置，各种账簿文件的建立、各种辅助核算和报表的定义以及录入各种账务期初余额等系统初始化设置控制。②应用控制,是指作用于高校会计的具体控制,亦称业务控制。主
7、要包括业务处理过程中的业务批准与授权控制、数据输入控制、数据处理控制、数据输出控制、会计期间控制、业务循环控制等。高校财务应坚持“依规据法,收支并重,先审后批,权责结合”的原则。高校各负责人必须在其授权范围内行使职权和承担责任,严格按照《高等学校财务管理制度》和《国库集中支付管理办法》的要求核算与管理。对每项经济业务严格按批准程序和审核标准执行,逐级审批,签署审批意见,对流量大的货币资金支出实行联审联签制度,包括经费是否按规定使用、收支是否真实、合法、合理等。特别是高校实行的国库集中支付,经申请审批获得的各类资金,
