资源描述：
《不确定性经济业务与会计思考》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、不确定性经济业务与会计思考毕业论文提要〕 本文以会计的发展是减少“不确定性”问题为视点,对国际已纳入会计报表的不确定性最强的经济业务(或有事项和衍生金融工具)的相关会计问题进行归纳与评价,希冀对我国当前财务会计概念框架的构建提供具有价值的“不确定性”新视角理论的参考。〔关键词〕 或有事项;衍生金融工具;不确定性1、问题的提出会计学,从本质上看带有经济学的属性,属于统计学①,这种属性决定了会计学的改进和发展目标实质上是1个减少不确定性的过程。心理学家盖尔特分析:人们追求确定性较大的事物,并要维持确实可靠的防范措施。任何1门学科,它都经历从描述
2、性到形式化再到精确化这么3个基本层次②。在经济学界,对经济现象的预测和不确定性的研究均是当代经济理论研究的前沿领域。“财务报告应当提供及不确定性的信息。”(FASB;SFAN01)表明不确定性的揭示是财务会计的目标之1。会计学随着法律、市场等环境条件的完善及计量手段和信息传递技术的发展,将不确定性经济业务(指或有事项和衍生金融工具)由表外披露纳入到会计报表中,表内再由“粗放式”向“集约式”发展,同样也是会计反应性的要求。作者对不确定性经济业务的会计问题的研究,不是否定现行财务会计理论及模式,而只是对现行财务会计理论的另1种角度的补充和完善,
3、对新型合同等新兴经济业务会计问题的不确定性减少有较深远的意义,也从新视对我国财务会计概念框架的制定有参考价值。2、财务会计学中的不确定性会计构建框架及本文的定义界定广义的不确定性会计,“UncertaintyAccounting”;以财务会计不确定性为研究对象,目的在于消除这种不确定性的会计。狭义的不确定性会计,“Accountingforuncertaineconomicevents”,即以企业的不确定性经济业务为核算对象,主要为企业外部信息使用者提供信息的专门会计,是财务会计的重要组成部分。根据不确定性会计对当前财务报表的影响状况,将不
4、确定性经济业务划分为低度不确定性、中度不确定性、高度不确定性这3类,其中:低度不确定性经济业务主要指交易、事项或情况在资产负债表日业已发生或存在,对当前财务报表已产生影响,但因其影响的金额不确定而需要加以估计的经济业务。典型的低度不确定经济业务主要指会计估计事项等,它的不确定性来自会计师们的业务判断和估计,而不是来自经济业务本身,包括估计负债、坏账、固定资产折旧等经济业务。中度不确定性经济业务主要指交易、事项或情况在资产负债表日业已发生或存在(但具不确定性),在资产负债表日对当前财务报表是否有影响尚不确定,即可能有影响,其影响的金额也需要加
5、以估计的经济业务。典型的中度不确定经济业务主要是指或有事项等,它们的共同特点:(1)由过去或现在的交易、事项或情况引起;(2)现已存在,并对财务报表可能有影响,但其是否发生尚取决于其他条件,所以对财务报表的最终影响的结果尚不确定,但不确定程度会随着时间的推移逐渐减少;(3)涉及未来经济事项。高度不确定性经济业务主要指交易、事项或情况的存在与否,在资产负债表日对当前财务报表有无影响及其影响的金额均不确定。典型的高度不确定经济业务是未来事项等。不确定性分为外生性不确定性和内生性不确定性,外生性不确定性是生存于某个经济系统之内的不确定性;内生性不
6、确定性是生存于某个经济系统之外的不确定性并影响经济系统操作的不确定性。本文将研究的不确定性界定在外生性狭义的不确定性中会计对象经济业务本身的不确定性。不确定性经济业务,指不确定性较强的或有事项与衍生金融工具业务。3、不确定性经济业务的会计研究与启示(1)不确定性经济业务带来的会计要素的特征取向将或有事项与衍生金融工具等不确定性较大的经济业务,从只进行表外披露到转到表内,即确认。确认的关键是:事项或交易是否符合会计要素的定义(资产的定义为其核心,下文称资产的定义)。对资产的定义,经济学和会计学存在分歧,但当会计学无法解释时,将会引入经济学的相
7、关概念。或有事项产生的或有损失在很可能并能够合理估计时承担的现实义务确认为负债,所以,或有事项的不确定性所带来的新的资产的定义体现了两点:1.强调未来的经济利益,2.经济利益实现的可能性达到1定程度。衍生金融工具具有强交易结果的不确定性,但是不会导致履约的强不确定性,因为有合理的制度保证[见下文(5)],所以,从会计确认的角度而言,权利义务实际已在交易日产生,根据权责发生制可以确认。上文分析可得不确定性经济业务带来的会计理论思维方式也相应转变:财务报告解释过去交易中引入面对未来,使得会计信息最主要的特征要求(相关性和可靠性)保证可靠性的基础
8、上强化相关性(相关性包括及时性、反馈性和预测性,其中预测性是核心)。我们可以看到对财务会计要素的定义需要加以完善和再认识,对资产(和负债)的存在而言过去发生的事项是必不可少的条件
