试论价值链会计在农业企业中的运用

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1、试论价值链会计在农业企业中的运用迈克尔.波特的价值链概念打开了人们管理的新思路，自波特提出价值链概念之后，价值链理论不断完善。至今，价值链管理已形成了以顾客需求为出发点，以价值增值为目的，以“横向一体化”为战略的一整套管理方式。随着信息时代的到来，经济全球化、知识化、网络化，信息化使企业所面临的经营环境和管理模式发生了深刻的变化。农业企业需要的将是核算、反映、控制与测评整个价值链的更具柔性的新型会计模式，变革现行的会计模式已是大势所趋，价值链会计是适应这一变革趋势的一种选择。我国已故著名会计学家阎达五教授把价值链会计定义为，价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，亦即收集

2、、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。农业企业是我国各行业的基础，农业对国民经济和社会发展有支撑作用，是“十一五”顺利实现的重要保证。把价值链会计运用在农业企业中，其在管理和会计上的改革创新将给各个行业的发展起借鉴作用，具有现实意义。　　一．农业企业会计的特点　　农业企业会计以货币为主要计量单位，以国家有关法律法规为依据，运用会计的专门方法，对农业企业的经济活动进行系统、连续、全面、综合的反映和监督，以加强农业企业经济管理、提高经济效益的一种经济管理活动。农业会

3、计是一种专业会计，是以农业企业为会计主体的一种行业会计。农业企业是农业产业化链条中最为关键的一环，它是农业发展到高级阶段在主体上的反映，由于对经营中的重要资源具有明晰的产权，生产要素可优化组合，有获得最佳经济效益的可行规模水平，它们可以克服非企业组织的一系列消极因素，具有效益性。这种效益性是农村经济的基本支撑力量。　　农业是个特殊的行业，其生产过程是经济再生产，自然再生产交织在一起的过程，一方面，农业企业生产活动与自然条件息息相关，容易受到旱涝、霜冻、虫害等自然灾害的影响，导致粮食减产，也能引致生产及运输设备的损失；另一方面，农业生产周期较长，从农作物的播种到农产品的收获，需要经历七

4、、八个月甚至更长的时间。而目前的农业企业会计核算体系在实施中存在一些与农业行业特点不相适应的问题。农业企业的生产过程、组织形式和管理体制等与其他行业存在较大的差别，具有自身的一些特点。　　1.核算内容的多样性　　农业生产活动的范围很广，往往涉及农、林、牧、副、渔、工、商、运、建、服等多种行业，有的国营农场还设有学校、医院等事业单位。所以农业企业又往往表现为农工商、牧工商、渔工商联合企业的形式，既有纵向联合，又有横向联合，甚至还有与外资合营联合。由此可见，农业企业会计核算的内容繁多，包括的范围也很广，必须把不同的资金来源分渠道核算清楚，同时还要切实按照联营、合营时签订的协议，搞好生产收

5、益和财务成果分配的会计核算工作。这要求会计核算既要满是企业综合管理的需要，汇总核算资料，又适应多种行业生产经营的特点，分别计算各个行业的费用成本与财务成果，并考核各种非生产性的开支。　　2.管理体制的复杂性　　农业企业实行了多种经营与双层经营体制，如国营农场有场部、分场、生产队多个层次，还普遍建立了专业性服务组织和职工家庭农场。农村经济合作组织在普遍推行了农户联产承包的同时，也相应建立了统一经营的生产和服务组织，乡镇企业的体制更是复杂多样。　　3.核算方法的灵活性　　现阶段我国农业企业的生产组织比较分散，经营形式以集体经济为主，经营管理的自主权较大，生产成果的自给程度较高，会计核算水

6、平与会计上作的管理水平差距较大，农业会计核算方法具有较大的灵活性。我国的农业企业也与其他类型的企业一样，只有在竞争中发展自己，适应竞争机制，才能适者生存，优胜劣汰。农业企业会计技术方法和会计政策规范等，必然都要从原有的工业经济环境中蜕变出来，重新构建符合知识经济时代要求的会计模式和会计管理发展思路。　　二.农业企业中价值链会计流程设计　　当价值链会计运用在农业企业时，农业企业的会计活动就从注重企业内部到同时注重外部合作关系，会计管理从内部价值管理延伸向外部价值管理。所以进行价值链会计流程设计前,要分析农业企业价值链。　　农产品价值链通常是指从种子、肥料、机械等供应投入品，到食品加工者

7、和零售商的一个由一系列公司和社会团体组成的有序链条。价值链上的核心企业可以对价值链系统整合，建立成员企业战略合作伙伴关系。可以将农业价值链分解为辅助价值链、基本价值链和延伸价值链。　　1.基本价值链是由播种、生长、施肥、收获、农产品的加工、农产品的销售组成。播种、收获环节为整个价值链提供较为初级的农业产成品；农业加工环节包括对农业初级产成品的一次加工、二次加工甚至深加工，这是一个对价值链进行技术集成的过程，通过这个环节生产出社会需求的产品；农产品的销售环节