浅论稽查体制改革

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1、浅论稽查体制改革所谓体制，是国家对某项工作在机构、职权范围、隶属关系和工作关系等方面进行管理的体系和制度。而税务稽查体制是国家税收征管体制的一个重要组成部分，它受经济体制、税制以及征管模式的制约和影响。现行税务稽查体制是在市场经济体制条件下，税务系统逐步建立和完善“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托、集中征收、强化管理、重点稽查”的新型征管模式的基础上形成和确立的，实行了稽查外分离，同时各级稽查部门按“选案、稽查、审理、执行”四分离的原则相应设置内设机构，从而税务机关的“一级稽查”的税务稽查体制得以确立，并在实践中不断完善。　　一、现行

2、稽查体制的优点　　现行稽查体制对于在新的历史条件下强化税收征管，推进依法治税，保证税收收入，维护税收秩序，促进公平竞争起到了无可替代的作用。　　1、强化了对稽查工作的领导。在现行稽查体制下，省以下各级稽查部门受所在地国、地税局和上级稽查局的双重领导，从而不仅确保了上级部署的稽查工作任务的完成和稽查工作要求的落实，而且能有效地结合本地税收征管工作实际，开展各项稽查工作，有效地发挥了以查促管、以查促收职能作用，确保了依法治税、依法行政要求的落实。　　2、强化了内部的相互监督制约。征管、稽查机构的分设，职责明晰，责任明确，稽查部门通过对纳税人的检查，不仅

3、对纳税人纳税情况实施检查监督，也是对征管部门的勤、廉及征管工作的广度和深度实施监督，有效地促进了依法治税、依法行政和廉政建设。同样，征管部门在实际工作中，在对纳税人实施服务、监督的同时，也对稽查部门的稽查深度、稽查质量、稽查人员的勤廉实施了有效监督，形成了内部的相互监督制约机制及对纳税人“双向”监控机制，这必将有效地推进税收环境的根本好转，形成良好的税收秩序。同时稽查局内部稽查“四环节”实行分离，严格了执法程序，规范了执法行为，构建了完整的岗职体系，形成了既相互支持配合又互相监督制约的稽查新格局。　　3、提高了专业化管理水平。实行“一级稽查”后，专

4、案稽查、专项稽查、日常稽查等均由稽查部门组织实施，从稽查计划到具体稽查实施方案及案件的受理、稽查、审理、执行均由稽查部门负责实施，且稽查部门内部各环节实行分离，由于实施了专业化分工，推动了稽查人员的素质建设，集中、统一、规范了各执法环节的执法行为，确保了查结的每一起案件事实清楚、证据确凿、程序合法、数据准确、适用法律法规正确、处罚适当，促进了稽查质效和稽查管理水平的提高。　　4、提高了稽查工作质效。征管、稽查机构分设后，稽查部门“专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处”，“一级稽查”又集中了有限的稽查资源，便于组织较大规模的行业性稽查，便于统

5、一部署、整体联动、重拳出击，查大户、查大案，形成打击涉税违法行为的合力，提高了稽查工作的质效。　　5、提高了稽查执法的刚性。稽查机构相对独立后，专司稽查权，一定程度上减少了行政干预和地方保护主义的干扰层面，从而保证了稽查部门相对独立地行使稽查权，稽查力度、处罚力度、执法力度得到加强，增强了执法的刚性和严肃性，提高了打击涉税违法的威慑力，提高了打击涉税犯罪的社会效果，维护了税法的尊严，树立了税务稽查机构的权威。　　二、现行稽查体制的不足　　（一）现行稽查体制的缺陷，影响了稽查职能的发挥　　1、国、地税两套稽查机构，严重影响了税务执法的公平、公正和税务

6、行政效率。1994年，我国实行了分税制财政体制，与之相适应，税务系统实施了机构改革，在同一行政区域内设立了国、地税两套税务机关，同时都相应成立了稽查局，从此，税务稽查为两块牌子、两套班子、两支队伍，各自行使独立的税务稽查权。我们在肯定机构分设后带来的巨大成就的同时，也应看到这一稽查体制所固有的缺陷：一是稽查计划、稽查具体实施方案是国、地税稽查部门各自制定并组织实施的，由于信息共享度低，当某一稽查部门已对某共管户实施稽查，且对涉税违法行为依法进行了处理，而另一稽查部门在一定的时间内未对该户实施稽查，使理应受到惩处的涉税违法行为未能及时受到查处，这相对

7、于其它纳税人来说是显失公平的；二是由于人们思想水平、思维方式、认识能力、法律法规政策的水准把握等的差异，国、地税稽查部门在对同一纳税人同一违法行为的稽查过程中，经常会出现违法事实认定、计税依据的核实计算不一致，导致处罚依据或处罚幅度的不一致，这无疑对税法的严肃性提出了严峻的挑战，严重损害了税法的权威性；三是增加了税收成本，降低了税收效率。国、地税机构的分设是分税制财政体制的需要，而作为国家税收的税务稽查，无论是国税、还是地税，它们的稽查对象是纳税人的涉税事项，凡涉及到纳税信息资源是可以共享的，所涉税种之间相关事项又是相互交叉的，因此，对同一纳税人的

8、涉税事项分由两个稽查机构实施稽查，则无形中增加了稽查成本，相对地降低了税收效率。就纳税人而言，不可避免地会遇到国、地税稽查