关于我国非营利组织税收法律制度问题的研究

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1、关于我国非营利组织税收法律制度问题的研究摘要：我国现行的非营利组织税收制度是1994年税制改革的产物，带有浓厚的计划经济色彩。随着我国政治经济体制改革的不断深入，非营利组织已发生很大变化，急需对包括税法在内的相关法律制度进行修改。关键词：非营利组织税收制度　税收法律非营利组织（nonprofitorganizations）,通常也称为非政府组织（nongovernmentorganizations）、第三部门(thethirdsector)、民间组织(civilorganizations)等，是指在政府体系之外，依法成立，具有公共服务宗旨或促进社会福利发

2、展，不分配盈余，享有免税或减税待遇的组织。非营利组织最早出现于19世纪70—80年代，开始主要是以募捐济贫为目的的慈善组织。20世纪90年代以来，随着“政府和市场同时失灵”问题的出现，非营利组织在世界各国得到快速发展，在环境保护，消除贫困，发展教育文化，满足社会多元化需求，提供公共服务等方面发挥了巨大作用，在一定程度上克服了政府机制和市场机制的弱点，弥补了二者功能上的空白。改革开放以来，我国非营利组织也有较快发展，截止2003年，我国各种社会团体为14.2万个，民办非企业单位为12.4万个，在建立社会主义和谐社会的过程中，发挥了协调社会各阶层利益，整合社

3、会资源，化解矛盾，维护社会稳定的重要作用。一、我国现行的关于非营利组织的税收法律法规非营利组织税收涉及流转税、所得税、财产税等多个税种，但目前我国没有系统、专门的针对非营利组织的税收法律法规，也没有对非营利组织的准确定义，关于非营利组织的税收法律法规散见于各种税收实体法中，主要包括以下内容：（1）关于增值税的规定有：进口直接用于科学研究、科学试验和教学的仪器、设备，残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品，非营利性医疗机构自产自用制剂的收入，血站向医疗机构提供临床用血取得收入，免征增值税。（2）关于营业税的规定有：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供育

4、养服务，婚姻介绍，殡葬服务；残疾人员个人提供劳务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牧畜、水生动物的配种和疾病的防治；纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位、宗教场所举办文化、宗教活动取得门票收入，免征营业税。（3）关于所得税的规定有：科研机构和高等学校取得的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务收入；经国务院及财政部批准，事业单位、社会团体、民办非企业单位企业取得的纳入财政预算管理或财政

5、预算外资金专户管理的政府性基金、资金、附加收入、行政事业性收费，从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入；事业单位从其所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入，社会团体取得的各级政府资助，社会团体按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费，社会各界的捐赠收入；非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征所得税。（4）关于财产税的规定有：国家财政部门拨付事业经费单位、人民团体、宗教寺庙、公园、名胜古迹的自用房产免征房产税；国家财政拨付事业经费单位和人民团体的自用车辆免交车船使用税；社会团体承受土地和房屋用于办公教学、医疗、科研等活

6、动，可以免征契税。二、国外关于非营利组织税收的法律法规鉴于非营利组织在克服政府和市场失灵，提供公共服务，促进社会和谐发展等方面发挥的重要作用，各国规定了许多针对非营利组织的税收优惠政策和管理制度，在促进非营利组织健康发展的同时，也保证了国家税收的增长。（1）许多国家根据本国国情对非营利组织进行了届定，只有符合要求的非营利组织才能享受税收优惠。例如，美国《国内收入法典》规定，只有成立宗旨、工作目标、活动范围符合《国内收入法典》501(c)、(d)、(e)、(f)或521条款的规定才能称为非营利组织，基本特征包括组织完善；非政府性；非营利性；自治性；追求公共

7、利益或特定利益等。日本非营利组织根据《日本民法典》设立，有公益性团体、私立学校团体、社会福利团体、宗教团体、医疗团体等，公益性类型包括“崇拜、宗教、慈善事业、科学、艺术和手工艺”及“健康改进、环境保护、国际交流”等相关活动，各种非营利组织设立的程序和要求不同。（2）许多国家规定了关于非营利组织的免税资格认定制度，即非营利组织成立后并非自动获得免税资格，非营利组织必须向有关部门提出申请，经审查认定后方能获取免税资格。如美国法律规定，非营利组织必须向国内税务局提出申请，填写免税申请表并提供相关法律文件和其他资料，国内税务局对申请资料进行审查，如认为其能满足免

8、税条款的要求，将颁发与其组织类型相符的免税认定证明；反之，则颁发不予免税证明。此