环境保护税收政策的国际实践及借鉴

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1、环境保护税收政策的国际实践及借鉴内容摘要：目前世界各国都力求遵循可持续发展的基本思想，实现人与自然、环境的和谐统一，其中环境保护问题是各国面临的共同难题。从上世纪70年代起，西方发达国家采用税收政策保护环境，已取得了明显的效果。学习西方发达国家环境保护税收政策的实践经验，对其在税种的开征、税收收入的使用、税收征管等方面进行研究、总结，对于我国采用税收手段保护环境，注重经济增长质量的提高具有借鉴意义。　　关键词：环境保护，税收政策，实践　　　　环境保护问题是当今世界各国面临的共同难题，上世纪70年

2、代以来，西方发达国家除采取非经济手段治理环境问题外，还对利用税收政策保护环境的实践进行了有益的尝试，并已取得了明显的效果。特别是90年代以来，环境问题与税收政策越来越紧密地联系在一起，环境保护税收政策的运用也正在获得各国的广泛支持。　　一、世界发达国家环境保护税收政策的概况　　目前世界发达国家环境保护税收政策的总体状况如下：　　1、污染税。根据污染物的种类，污染税可以分为以下四种：(1)针对废气课征的大气污染税。其一，二氧化硫税。美国于20世纪70年代就设立了该税种，按二氧化硫的浓度划分地区的不

3、同等级进行征税。德国、日本、荷兰、挪威、瑞典等国也先后开征此税。其二，二氧化碳税。英国较早开征了此税，其计税依据为二氧化碳的排放量及浓度。目前欧盟也引入了该税(全称为碳能源税，简称碳税)，这也是欧盟层次上唯一的一个环境税种。这种碳税的主要目的是通过鼓励减少使用矿物燃料，尤其是含碳量高的燃料，从而减少二氧化碳的排放。它是一种混合型税种，由两部分构成，一部分由该能源的含碳量决定，所有固体的和液体的矿物能源包括煤、石油及其各种制品都要按其含碳量交纳该税的碳税部分；另一部分由该能源的发热量来决定，主要是

4、指对矿物能源与非矿物能源，如电力征税。(2)针对废水课征的水污染税。废水包括工业废水、农业废水和生活废水。废水排放会造成水体污染，威胁人类的生产、生活。目前许多西方工业化国家均对污染水质行为征税。其中以德国的水污染征税制度最为完善。德国制定了《废水税法》，规定纳税人对废水的直接排放要依法纳税。它以废水的“污染单位”(相当于一个居民1年的污染负荷)为基准，实行统一的税率，普遍征收。同时规定，当排放废水达到特定的废水最低标准时，可以减免税款，纳税人用于改善废水设施的投资可以抵免应缴税款。另一个典型国

5、家是荷兰，其征收水污染的标准是“人口当量”(相当于每人每年排入水域的污染物数量)，纳税对象包括企业、公司以及家庭和个人。(3)针对噪音课征的噪音税。美国规定，对使用洛杉矶等机场的每位旅客和每吨货物都要征收1美元的治理噪音税。税金指定用于支付机场周围居住区的隔音费用。再如，日本、荷兰则按飞机着陆架次对航空公司征收噪音税。　　2、与环境相关的产品税。这里的“产品”主要是指那些在生产过程，或者在消费或在处理时产生污染的产品。其目的在于调整产品的相对价格，或者为实施污染物的收集和处理制度筹资。主要税种有

6、：(1)润滑油税。原西德于1969年首创该税，税金由制作商负责缴纳，废油收集与循环使用情况越好，税负越轻。此外，荷兰、法国也征收润滑油税。(2)旧轮胎税。美国、法国、挪威、澳大利亚等国实行了对旧轮胎按只课税制度，以促进使用翻新轮胎，节约原料。(3)饮料容器税。为了鼓励生产轻型容器，促进容器的重复使用，早在1974年，挪威就开始对饮料容器征税，所有不能回收的饮料容器必须负担30%的税收。饮料容器重复使用次数越多，负担的税收也就越少。(4)化肥税。瑞典从1984年开始征收该税，奥地利、比利时、芬兰等

7、国家也相继开征了化肥税。(5)塑料包装袋税。意大利对生物不可降解的塑料包装袋征收100里拉的环境税，这大概相当于塑料包装袋生产成本的5倍。　　3、专门的环境保护税。(1)垃圾税。意大利于1984年开征了废物垃圾处置税，对所有人征收，作为地方政府处置废物垃圾的资金来源。芬兰和英国于1996年也开征了该税。法国按每人1年制造300公斤垃圾征税。(2)森林砍伐税。如法国规定，为城市规划或工业目的而砍伐的森林，每公顷需交6000法郎的税收；其他情况每公顷交纳3000法郎的税收。(3)环境保护税。美国规定

8、对最低替代税的应税所得超过200万美元的公司，按0.12%的税率征收环境保护税。　　4、税收差别。西方各国充分利用税收的差别税率进行税收调节，以促进环境保护。OECD的29个成员国中大部分国家对无铅汽油和有铅汽油采取不同的税率。　　5、税式支出。这种手段的主要应用领域是：(1)鼓励环保性投资。如对节能设备或低污染设备的投资实行抵免或退税，对这类设备实行加速折旧等优惠税收措施。(2)鼓励对环保技术的研究开发、引进和使用。如研究开发费用的税前列支、技术转让费的税收减免等。(3)鼓励循环利用设备。许多