与揭露舞弊有关的重要审计技术.doc

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5、________________________________________________与揭露舞弊有关的重要审计技术11_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________美国注册会计师协会（Am

6、ericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）于1997年发布的《审计准则公告》（StatementonAuditingStandards）第82号（SASNo.82）将舞弊（Fraud）定义为“有意识地对财务报告金额及应披露内容的误述或忽略”。注册会计师应当责无旁贷地承担起揭露舞弊的责任，以弥合审计期望差距。那么，在财务报告审计中如何才能有效地揭露舞弊呢？这是一个值得研究的重要课题。笔者认为，从具体技术的角度看，注册会计师在对财务报告的审计实务中，应当格

7、外关注分析性复核、函证、存货监盘和询问等重要审计技术的运用，以敏锐地发现潜在的舞弊风险和有效地揭露舞弊。　　一、分析性复核　　1、分析性复核的重要性　　分析性复核是指注册会计师分析被审计公司重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。　　在进行分析性复核之后，注册会计师的职业怀疑有所增加，舞弊疑点很可能被发现，从而避免“只见树，不见林”。当注册会计师怀疑存在舞弊时，分析性复核显得更加重要。会增加发现虚假财务报告的可能性。　　分析性复核可以在审计计划或实施阶段进行，如果通过

8、分析性复核发现重大差异应进一步调查。值得注意的是，分析本身不是证据，只是表明进一步调查的方向，还需要实施其他细节测试对分析性复核得出的结果加以印证。　　注册会计师应当但不限于作以下方面的分析：将现时的财务或业务信息与可比较的前期信息、预算或预测以及行业或其他可比的标准进行对比；识别本期和前期资料的变动趋势；识别财务信息和非财务信息之间的关系，如重要雇员的更替，法规的变化，或新的计算机系统的安装等。