我国会计向国际化方向迈进的历史政策回顾

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1、我国会计向国际化方向迈进的历史政策回顾[摘要]我国会计向国际化迈进的过程，是一个随着我国的会计环境变化而逐步发展的过程，在发展初期受党的方针政策的影响较大。随着党的方针政策的调整，经济、法律、文化、教育以及国际经济形势等环境因素对会计国际化的影响在逐渐增加。我国会计向国际化迈进的过程，还是一个对会计国际化的逐步认识过程。　　[关键词]中国会计；国际化；历史阶段；政策　　我国的会计标准已基本实现了与国际会计准则的“大同”，这一国际化的进程仅仅用了十几年的时间。学术界对我国会计向国际化迈进的起点有不同的认识：有人认为，1985年3月财政部发布的《

2、中外合资经营企业会计制度》，标志着我国开始了会计标准国际化的尝试；也有人认为，应以1988年我国开始中国会计准则建设为起点；还有人认为，应以1992年12月财政部发布《企业会计准则（基本准则）》为起点。笔者赞成以1985年3月财政部发布《中外合资经营企业会计制度》为标志的说法，按此说法，我国会计向国际化迈进的过程，是蕴含在我国改革开放以及会计改革与发展的全过程之中的。我国会计向国际化迈进的过程，是随会计环境的逐渐变化而行进与发展的，并且是对会计国际化的逐步认识过程。这里所指的会计环境主要包括政治、经济、法律、文化和教育等方面的环境因素。　　我

3、国会计向国际化迈进的历史过程，可以划分为三个阶段：第一阶段从1979年开始，到财政部1985年3月发布（或1985年7月1日执行）《中外合资经营企业会计制度》为止，是我国会计标准向国际化迈进的初步尝试阶段；第二阶段从1985年3月发布（或1985年7月1日执行）《中外合资经营企业会计制度》开始，到财政部1992年12月发布（或1993年7月1日实施）《企业会计准则（基本准则）》为止，是我国会计标准向国际化全面转换的初步阶段；第三阶段从财政部1992年12月发布（或1993年7月1日实施）《企业会计准则（基本准则）》开始到现在，是我国会计向国际

4、化的迈进阶段。　　一、我国会计标准国际化的初步尝试　　1985年3月财政部《中外合资经营企业会计制度》的发布，标志着我国的会计标准进行了国际化的改革尝试。我国会计的国际化进程与会计的改革、发展过程相一致，在开始进行会计国际化时，受党的方针政策的影响较大。事实上，我国的各项工作，包括经济、法律、文化和教育等各项工作无不是在党的方针政策指导下开展的。　　1978年12月，党的十一届三中全会做出了把全党工作的重点转移到社会主义现代化建设上来的战略决策，确定了实行对外开放的方针。1979年4月，邓小平同志提出试办经济特区。经济特区的“特”主要是指实行

5、特殊的经济政策和特殊的经济管理体制，主要包括：（1）特区的经济发展主要靠吸引和利用外资，产品主要是出口，属多种经济形式并存的综合体制；（2）特区的经济活动，要充分发挥市场调节的作用；（3）对前来投资的外商，在税收和出入境等方面给予特殊的优惠和方便；（4）经济特区不同于内地的管理体制，有更大的自主权。1979年7月15日，国务院正式批准广东、福建两省在对外经济活动方面实行特殊政策和灵活措施，包括建设经济特区。此后，我国陆续建立了深圳、珠海、汕头和厦门等经济特区。1979年7月1日，第五届全国人大第二次会议通过了《中华人民共和国中外合资经营企业法

6、》，到1981年底，已批准兴办了40多个中外合资经营企业。　　随着我国经济的发展和改革开放力度的不断加大，中外合资经营企业以及三资企业的数量与规模在不断扩大。这些企业的经营方式及会计核算要求与计划经济体制下的国营企业不同，当时实施的国营企业会计核算制度已不能适应和满足企业进行会计核算的要求，也难以适应外方投资人理解和掌握会计信息的要求，必须根据企业组织形式和经营方式的特点，制定与其相适应的会计核算规范。因此，财政部从1979年底开始着手制定《中外合资经营企业会计制度》，1985年3月正式发布，并于当年7月1日起实施。该项制度在会计核算原则、会

7、计要素、会计等式、记账方法和会计核算方法等方面采用了国际上通行的做法，如会计等式是企业资产＝负债＋合营者权益，记账方法是借贷记账法，采用快速折旧法计提固定资产折旧，对外投资采用权益法核算，产品成本采用制造成本法计算等。这个制度已基本摆脱了苏联的会计模式，是参照国际会计惯例设计的全新的会计制度，标志着我国会计标准开始与国际会计惯例相协调，并向国际化方向迈进。　　1984年10月，党的十二届三中全会通过了《中共中央关于经济体制改革的决定》，指出改革的基本任务是建立具有中国特色的、充满生机和活力的社会主义经济体制，并明确了我国的社会主义经济是公有制

8、基础上有计划的商品经济。全国人大分别在1985年1月、1986年4月和1988年4月通过了《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国外资企业法》和《中华人民共和国中