浅析内部审计风险的成因与防范

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1、浅析内部审计风险的成因与防范内部风险可以概括为狭义的风险和职业风险两个方面。狭义的风险指人员无意识地发表了不恰当的，偏离客观事实的结论并因此遭受损失的可能性。既包括把客观上是正确的东西判断为错误的，并给予否定的α风险，也包括把客观上是错误的东西判断为正确的而加以肯定的β风险。职业风险主要指，虽然内部人员根据规范采取了正确的程序，发表了恰当的意见，但因为机构和人员之外的原因，使机构和人员受到损失和伤害的可能性。这些原因主要包括：资源的有限性、被单位存在的固有风险等。当内部机构所在的组织的管理层对上述原因没有了解的情况下，有

2、可能对内部的期望过高，对内部职业的发展构成影响。　　（二）内部风险的构成要素　　内部是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，其对象是被单位的经营活动和内部控制。由于对内部控制的测试是内部的直接目的，因此，风险的构成要素为重大差异或缺陷风险与检查风险。其中，重大差异或缺陷风险指，在之前，被单位经营活动及内部控制中存在重大差异或缺陷的可能性。检查风险指人员未能通过测试发现重大差异或缺陷的可能性。　　（三）内部风险的特征　　1、客观性。由于抽样方法本身存在的缺陷，以及被单位经济业务的复杂程度、管理人员道德品质等因素，结果与客

3、观实际不一致的情况一般难以消除。风险客观存在于活动过程中。　　2、普遍性。有什么样的活动，就有与之相对应的风险。活动的每一个环节都有可能导致风险因素的产生。任何一个环节的失误，都会增加最终的风险，并会最终影响总的风险。　　3、潜在性。风险只有在错误形成以后经过验证才能表现出来。假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则人员由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。所以，风险只是一种可能的风险，它对人员构成某种损失有一个显化的过程。　　4、无意性。风险是由于某些客观原因，或人员并未意识到的主观原因造成，即并非人

4、员故意所为，人员在无意中接受了风险，又在无意中承担了风险带来的严重后果。倘若人员因某种私利故意作出与事实不符的结论，则由此承担的责任并不形成真正意义上的风险。　　二、内部风险成因分析　　（一）风险形成的客观原因　　主要指内部本身的固有缺陷及所处环境方面的原因，具体包括以下几个方面：　　1、内部抗御风险能力先天不足，对风险构成影响　　①内部一般不可能拒绝组织管理层安排的项目，即使该项目存在极大的风险，人员依然要进行并发表意见。这一问题在一部分单位已开展的对拟提拔领导人员任前经济责任中表现的尤其突出。在这类中，组织要求机构必

5、须履行任务，出具报告，提出结论，发表意见。同时，为了保障被单位的业务运行正常有序，给予机构的时间又非常有限。对于这类任务，机构只有完成，无法因被单位可能存在较大的固有风险而拒绝。机构对这类的风险难以控制。　　②当发生失败，而责任又并非人员过错时，人员很难通过区分会计责任和责任的方式解除自己的责任。在组织内部，也没有某种机构来调查人员的尽责情况以减轻责任。有的机构在前，要求被单位签订承诺书，承诺所提供的资料真实、完整，想以此减轻责任。但是，因为没有相关的制度规定对提供了虚假的资料的单位负责人进行处罚，承诺制度实际上是形同虚

6、设，无法起到保护人员的作用。　　③内部在取得外部证据方面能力较弱。证据是指内部人员在从事活动中，通过实施程序所获得的，用以证实事项，作出结论和建议的依据。从证据的可靠性程度而言，因为外部证据来源于被单位外部，没有经过被单位的作业系统而直接由内部人员取得，其来源的客观性较强，可靠性也较强。取得外部证据，有利于人员作出正确的结论。但是，因为内部机构存在于特定的组织当中，其权力也仅限于在该组织中行使，要取得外部证据，基本依靠被单位提供和相关外部单位的配合态度。如果外部相关单位不予配合，则无法有效取得外部证据，因此，内部取得外部

7、证据的能力较弱。从实践的情况看，被单位与外部经济业务纷繁多样，内容庞杂，被单位与相关外部单位关系复杂，人员在缺少外部证据的情况下，要证明被单位发生交易的真实性、合法性与完整性，的确非常困难，由此对结论的恰当性造成极大的影响。例如，在国家之前，组织一般都要求内部先行自查，但因为难以取得外部证据，内部无法有效发现重大问题。而这些重大问题，在国家时，因其取得证据的能力强，从而被揭露出来，造成内部机构十分被动。　　2、内部资源有限，导致风险产生　　近年来，经过内部人员的不懈努力，组织对内部的重视程度日益提高。同时，随着组织业务规

8、模的拓展，组织结构的复杂，组织管理层对信息和结果的依赖程度也不断增强，寄希望内部在查清问题，明确责任，加强内部管理，提高经济效益方面发挥更大的作用。但是，资源，包括机构的人力状况、知识经验、财力和时间，相对于组织的期望总是有限的。　　现实中，机构人力资源不足，知识结构单一的问题始终没有得到有效解决。人力资源缺乏，知识