日本非强制会计信息披露形式借鉴

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1、日本非强制会计信息披露形式借鉴【摘要】日本的会计信息披露制度主要受制于《证券交易法》和《商法》，还有企业自发进行的其他披露形式。对比法律规定的强制信息披露制度，本文主要对非强制的企业自发自主的披露形式进行介绍，并总结这些披露制度对我国会计信息披露的借鉴与启示。　　【关键词】强制披露；会计信息；其他披露制度（investorrelations）　　　　一、强制性会计信息披露制度　　　　日本的会计制度是受制于《证券交易法》、《商法》和《税法》的三角体制，因此会计信息的披露也主要决定于《证券交易法》和《商法》

2、。《证券交易法》是以保护投资者为目的的法律，《商法》是保障债权人利益的。各项法律的目的不同，对会计信息披露的具体要求也有所不同。但它们都有共同的特点，即法律的强制性。　　　　（一）《证券交易法》规定的披露制度　　证券交易法的目的是保护投资者以及保证证券市场的正常运行。为了确保为投资者提供充分、公正的会计信息，又分别在证券的发行市场和流通市场要求相应的披露制度。　　1.证券发行市场的披露　　发行市场的披露制度即有价证券申请制度，要求出售或发行要适应于发行证券金额1亿元以上的企业。企业必须一方面向日本的财务

3、大臣提交有价证券申请书，在供审查后，间接地供投资者查阅；另一方面，还需准备与有价证券申请书内容相同的招股说明书，直接向投资者披露。　　在有价证券申请书上记载的事项包括四部分：第一部分为证券信息；第二部分为企业信息；第三部分为申请企业的担保企业的信息；第四部分为特别信息。　　有价证券申请书，可以在财务省，发行公司的本店及支店，上市公司所在证券交易所获得。店头登录公司可以在证券业协会的事务所看到招股说明书上记载着与有价证券申请书相同的内容，可以从证券公司获得。　　2.证券在流通市场的披露　　在证券的流通市场

4、，由于进行着有投资者的证券买卖交易，规定了使投资者关于证券的买卖能作出正确判断的必要的信息披露制度。　　流通市场的披露制度是连续的信息披露制度，由有价证券报告书、半年期报告书和临时报告书三项组成。　　（1）有价证券报告书。上述企业每年必须在每个营业年度的年后3个月以内向内阁总理大臣提交有价证券报告书。提交的有价证券报告书由财务省、企业的本店及主要卖店、证券交易所或证券业协会进行公开。　　（2）半年期报告书。1年决算的有价证券申请公司，向内阁总理大臣提交记载前六个月的中期营业及财务状况的半年期报告书。　　

5、（3）临时报告书。申请有价证券的公司，如果发生重要的事件，必须编制记载此项内容的临时报告书向内阁大臣提交，临时报告书的记载事项包括以下内容：回购本公司股票状况报告书、定期披露和决算速报（短信）。　　回购本公司股票状况报告书是指上市公司及店头登录公司，在市场上回购本公司股票时，必须每3个月向内阁总理大臣提交回购情况的报告并公开。　　定期披露是指证券交易所向上市公司发放《公司信息适时披露指南》，要求迅速披露对投资者的决策有重大影响的公司信息。信息的及时公开一般通过证券交易所在记者俱乐部发表报道进行，也可以通

6、过报纸、广播、通讯等方式。　　根据证券交易所的要求，上市公司一经董事会通过决算，就按照规定的格式将记载销售额、利润总额、每股收益等当期的业绩指标以及下期预计值的决算短信提供给证券交易所。一般情况下，在交易所的记者俱乐部举行有关短信的记者见面会，次日内容见报。由于这样的决算短信是对决算信息最早的披露，因此对投资者来讲非常重要。　　证券交易法规定披露的财务文件，必须有独立的职业专门人员、公认会计师或审查法人出资的审查证明，以保证其可信赖性。　　另外，随着互联网的广泛利用和信息社会的高度发展，日本的电子披露制

7、度也提上日程。在美国，SEC的电子披露系统——EDGAR已经开始实施。在日本，以EDGAR为样本，财务省金融厅开设了EDI，从2001年6月开始实行有价证券报告书的网上提交。同时，投资者也可以咨查、阅览和利用。而在美国，投资者已经开发了方便投资者分析这些数据，评价投资对象的高效率的计算机XBRL语言。在日本，以公认会计师协会为中心的XBRL软件也正在开发进行中。　　　　（二）《商法》规定的披露制度　　作为商法披露制度的会计目的，一般地说分为利益调整和提供信息两个作用。最近，信息提供职能越来越受到重视。商

8、法下会计信息的披露方法分为直接披露、间接披露和公告三种。　　直接披露是指直接向股东寄送公司的各类报表，随同召开股东大会的通知一起寄送。直接披露的对象为：资产负债表、利润表、经营报告书和利润分配表。需要股东大会通过的是资产负债表、利润表和利润分配表。经营报告不需要股东大会的承认。另外，各类相关报表的附表为间接披露的对象。　　间接披露要求将各类报表及附属账目放在公司的本部及分店，投资者及债权人有权要求查阅这些报表。　　公告是指公司在股东大会开过