管理用财务报表在企业中的应用研究

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1、管理用财务报表在企业中的应用研究一、管理用财务报表对通用财务报表的改进（一）管理用财务报表提高了会计信息的可理解性通用财务报表中采用历史成本和公允价值双重计量模式，这种对经济业务不区分而采用双重计量模式的做法，降低了财务报表的可理解性，增加了会计信息使用者获取有用信息的难度，降低了会计信息的有用性。而管理用财务报表克服了通用财务报表的这个缺陷，按照经济业务的不同对资产和负债进行分类，并采取不同计量属性，例如，对经营资产采用历史成本计量，而对金融资产采用公允价值计量，这种做法使财务报表反映的经济业务更加清晰，有利于会计信息使用者的理解，提高了财务报表的决策相关性和可靠性。（

2、二）管理用财务报表提高了报表列报的明晰性和一致性国际会计准则委员会（IASB）和美国会计准则委员会（FASB）联合发布的《关于财务报表列报的初步观点（讨论稿）》中建议，财务报表列报应区分营业活动和融资活动，要求会计主体提供一套具有内在一致性的财务报表，不同报表间项目的关系是明晰的，主体财务报表应尽可能相互补充。而管理用财务报表对通用财务报表符合国际财务报表改革的趋势，按业务性质将企业经济活动区分为经营活动和融资活动，资产负债表、利润表和现金流量表中的列报都重新分类，统一列报顺序。（三）管理用财务报表更加注重现金流的列报通用财务报表的一个缺陷是重视利润、轻现金流量，而对企业

3、来说，现金流是及其重要的，很多上市公司通过盈余管理的方法操纵的利润很高，但其现金流是枯竭的。通用财务报表注重利润流的理念会导致在企业日常管理中注重账面价值而忽视经济价值。因此，管理用财务报表对企业的经济活动进行分类的做法有助于会计信息使用者预测会计主体未来的现金流量。企业发展应该建立在持续经营基础之上，而持续经营价值指经营所产生的未来现金流量的现值，采用这种报表体系，更加注重现金流带来的持续经营价值，从而大大降低了企业的经营风险。（四）管理用财务报对报表分析体系核心公式进行了优化管理用财务报表对杜邦分析体系进行了改进，利用各主要财务比率之间的内在联系，是一种对企业财务状况

4、和经营成果进行综合系统。该系统以“权益净利率=净经营资产净利率+（净经营资产净利率-税后利息率）×净财务杠杆”为核心指标，通过层层分解，逐步覆盖企业经营活动的每个环节，将盈利能力指标、营运能力指标和偿债能力指标对权益净利率的影响综合体现出来，克服了传统杜邦分析体系存在“总资产”与“净利润”不匹配、未区分经营损益和金融损益、有息负债和无息负债等多方面缺陷，将权益净利率分解为净经营资产净利率和杠杆贡献率两部分。这样，在对企业财务状况和经营成果进行分析时，采用的数据更合理，得出的结论更精确。二、管理用资产报表的编制企业活动分为经营活动和金融活动两个方面。因此，编制管理用资产负债

5、表需要对按照企业会计准则编制的资产负债表进行一系列调整，具体如下。（一）将资产分解为经营性资产和金融资产（1）货币资金：货币资金本身是金融资产，但是有一部分货币资金是经营活动所必需的。理论上，对货币资金的处理主要有三种做法：一是将全部货币资金列为经营性资产；二是根据行业或公司“历史平均的货币资金/销售百分比”以及本期销售额，估算经营活动所需的货币资金数额，多余部分列为金融资产；三是将其全部列为金融资产。（2）应收票据：如果是以市场利率计息的投资，属于金融资产；如果是无息应收票据，视同为商业信用产生的应收账款，归入经营性资产。（3）短期权益投资属于金融资产，长期权益投资属于

6、经营性资产。（4）债权性投资：对于非金融企业而言，债券和其他带息的债权性投资（包括短期和长期的债权投资）都是金融资产。（5）应收项目：大部分应收项目是经营活动形成的，属于经营性资产。“应收利息”属于金融资产；“应收股利”分为两种，长期权益投资形成的应收股利属于经营性资产，短期权益投资（已经划分为金融项目）形成的应收股利属于金融资产。（6）长期股权投资：长期股权投资属于对其他企业经营活动的投资，应归属于经营性资产。（7）递延所得税资产：递延所得税资产是应纳税所得额和会计利润的差额，一般属于计算经营收益时形成的，因此，递延所得税资产属于经营资产。（二）将负债分解为经营性负债和

7、金融负债（1）应付票据：如果是以市场利率计息的，属于金融负债；如果是无息应付票据，视为商业信用产生的应付账款，归入经营性负债；（2）优先股：从普通股股东角度看，优先股属于金融负债；（3）应付项目：大多数应付项目属于经营性负债，“应付利息”是债务筹资的应计费用，属于金融负债；“应付股利”中由优先股产生的部分属于金融负债，由普通股产生的部分属于经营性负债；（4）递延所得税负债：和递延所得税产生原因一致，应属于经营性负债；（5）长期应付款：融资租赁产生的长期应付款属于金融负债，经营活动形成的长期应付款属于经营性负债；（6）其他负债：