和谐视野下对会计应用稳健性原则相关问题的思考

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1、和谐视野下对会计应用稳健性原则相关问题的思考[摘要]稳健性原则由于受到会计不确定性的制约，其在实际应用中具有内在的不平衡性、倾向性以及一定程度的随意性。同时，在实务中还涉及到与其他会计原则之间的相互协调。本文结合稳健性原则在我国会计实务中的具体表现，就如何做到适度、稳健问题进行了分析探讨。　　[关键词]稳健性；会计协调；适度稳健　　　　一、稳健性与会计不确定性　　　　Sterling将稳健主义称为“会计计价中最古老同时可能是最深入人心的原则”。稳健主义原则认为，当在两个或者两个以上可接受的会计方法中进行选择时，应选择使股东权益有最小有利影响的方法。大部

2、分学者认为。会计不确定性是形成实务中应用谨慎性的主要动因。会计中的不确定性可分为外生性的不确定性和内生性的不确定性。外生性的不确定性主要是指会计信息系统之外的不确定性，即环境的不确定性，主要有经济活动中的不确定性、会计假设的不确定性、会计政策的不确定性等；内生性的不确定性是指会计作为一个人造信息系统，在信息加工过程(如确认、计量、记录、报告)中存在的不确定性。美国会计学家亨E.S.德里可森认为，一方面，经济活动中的不确定因素会导致会计“跨期摊配”具有不确定性(如固定资产折旧会因固定资产有形、无形损耗和企业未来的存续状况中不确定因素的存在而具有不确定性)

3、；另一方面，经济活动在时间上的延伸和会计信息的当期披露，要求会计处理中要对经济活动的未来结果进行估计，这种“权益性”的估计势必会导致会计“计量”具有不确定性(如应收账款的计量会因为未来坏账发生的不确定性而具有不确定性)。　　结合以上认识，可以这样说，稳健性原则是人们对会计中不确定性的“自然”反应，面对会计中的不确定性，财产托管人、审计人员、会计人员和投资者出于减轻委托责任、审计责任和会计责任以及避免或减轻资本风险和进行合理决策的不同目的，都要求会计信息的披露采取稳健性原则。　　　　二、稳健性在当前我国会计实务中的具体表现　　　　(一)全面计提资产减值准

4、备　　稳健性原则最明显的表现就是备抵项目的计提，在原来计提存货、应收账款、长期投资、短期投资四项资产减值准备的基础上，增加了“固定资产”、“无形资产”和“在建工程”、“委托贷款”四项资产的减值准备要求，并具体列示了这四项资产计提资产减值准备的参考性条件，从而真正体现出资产必须能够给企业带来预期经济利益的属性，借此提供更加稳健的会计信息。　　　　(二)无形资产的摊销期限缩短了　　《企业会计制度》规定，无形资产按合同或法律规定的期限与经营期孰短的年限摊销，如两者都无规定，则按不超过十年的期限摊销。　　　　(三)在短期投资上的运用　　我国现行会计制度规定对短

5、期投资采用成本法记账。当然，在该投资证券市价波动较小或短期投资占流动资产的比重不大时，使用这一计价方法不会对企业财务状况和经营成果的报告产生重大影响。但在市场波动较大时，使用成本法将不再能真实反映企业的投资状况，特别地。我国证券的成本与市价可能相差甚远。所以每期末，对于市价低于投资成本的证券，则需要在会计报表中反映，并把短期投资跌价准备作为备抵科目，列示于资产负债表中短期投资下，冲减短期投资的账面余额。这样做既符合稳健性原则，又符合配比原则。　　　　(四)借款费用资本化标准的修改　　《企业会计准则——借款费用》准则中改变了以“固定资产达到预定可使用状态

6、”作为借款费用停止资本化的标准，并明确了暂停资本化的条件，避免固定资产价值的虚计，使固定资产的价值更加真实。在融资租赁固定资产入账价值的确定方法上，新制度规定：以“租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值这两者中较低者作为租入资产的入账价值”。同时，租赁过程中发生的或有租金一律计入当期损益，在价值确定上更为稳健。　　　　(五)收入确认　　“收入”准则规定，确认商品销售收入要同时满足四项条件，要注重交易的经济实质，判断每项交易所有权上的主要风险和报酬实质上是否已转移；是否仍保留与所有权相关的管理权；是否仍对售出的商品实施控制；相关的经济利益能否

7、流入企业；收入和相关的成本能否可靠计量等重要条件。只有这些条件同时满足，才能确认收入。否则，即便已经发出商品。或即便已经收到价款，也不能确认收入。可见，对于收入的确认在确认标准上更加稳健。　　　　(六)对或有事项的确认　　对结果具有不确定性的或有事项的会计核算及信息披露做出了规范，规定或有资产和或有利得不予确认，一般也不予披露；或有负债不予确认，但应在会计报表附注中予以披露。　　　　三、稳健性原则与其他原则的冲突及其会计协调　　　　合理运用稳健性原则能够在会计核算中充分估计风险损失，避免虚增利润、虚计资产，保护投资者和债权人的利益。但是，由于稳健性原则

8、本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中存在的随意性，使得这一原则不可避免地与其他会计原则之