关于会计稳健性原则“适当性应用”探析

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1、关于会计稳健性原则“适当性应用”探析第17卷第1期工会论坛Vol.17No.1s’TribuneJan.2011吴艳芳:关于会计稳健性原则“适当性应用”探析2011年1月TradeUnion为：稳健性的原则，要把这种“坏信息”及时反映到收借：资产减值损失????20万元益中，即通过“资产减值损失”记入利润表中，抵????贷：资本公积—其它资本公积??2万元减当期的利润。关于会计稳健性原则“适当性应用”探析????????可供出售金融资产—公允价值变动??18万元而在3月31日，该可供出售金融资产价值回升假设不考虑其它业务，A公司在该资产负债表后，根据稳健性原则，该回升价值不能通

2、过收益转吴艳芳日的资产负债表和利润表如下表（表4，表5）：回，而是记入权益账户中的资本公积中。（山东省工会学院，山东??济南??250100）这样就出现了可供出售金融资产信息反映的不[摘要]稳健性原则又称为谨慎性原则，该原则是会计处理要遵循的诸多原则中一个非常重要的原则。本文通过对可供出售金融资产会计处对称性，当其公允价值转回时，我们可以认为该可理的分析，提出稳健性原则的使用应该把握“适当性”的观点，从而使该原则更好地服务于会计目标的实现。供出售金融资产的不利因素已经消失，但利润表中[关键词]稳健性原则；适当性；预期；公允价值产生的累计亏损却表明存在与企业中的不利信息仍[中图分

3、类号]F230??[文献标识码]A[文章编号]1008-6153(2011)01-0084-02然存在，所以这就导致会计信息与其所反映的经济[作者简介]吴艳芳，女，山东菏泽人，山东省工会管理干部学院讲师。实质的脱节。而对于根据A公司的报表进行决策的使用者来说，也容易得出错误的判断，从而对A公一、问题的提出司产生不利影响。稳健性原则又称为谨慎性原则，该原则是会计三、建议与对策处理要遵循的诸多原则中一个非常重要的原则。根取消稳健性原则在可供出售金融资产金融资产据《2006年企业会计准则》的要求，稳健性原则是中的应用。对可供出售金融资产不在进行计提减值指当我们预见到的损失将要发生时，

4、要及时在会计的处理。这样的处理思路就和交易性金融资产的处报表中加以反应该损失；而对于可预见到的收益，理是一样的，区别仅在于公允价值变化记入的会计如果不能满足“几乎肯定“的原则，则在会计中不科目不同：交易性金融资产通过“公允价值变动损能加以确认。在该原则的影响下，会计人员往往称A公司所持有的可供出售金融资产为一权益类自己所提供的信息是比较可靠的，财务报告中所反（益”反映其价值变化，而可供出售金融资产则通过3）3月31日，该可供出售金融资产的公允价金融资产。映的财务状况和经营结果是一种稳健性的结果。因值回升到45万元，根据会计准则的规定，其会计处“资本公积—其它资本公积”来进行处理

5、。（1）1月31日，该可供出售金融资产的公允价为我们把能预见到的不利信息产生的影响都已经考理为：比如上例中的第二种情况，当可供出售金融资值下降为48万元，则会计处理为：虑进去，在会计中做了负债或损失类的处理。借：可供出售金融资产—公允价值变动产发生严重下跌时，我们仍然把其看做公允价值的??15万元借：资本公积—其它资本公积????2万元变化。但是，这是否就实现了我们的会计目标呢？根????贷：资本公积—其它资本公积????15万元贷：可供出售金融资产—公允价值变动??2万元据国际会计准则1号准则的描述：会计报表要’假设不考虑其它业务，A公司在该资产负债表借：资本公积—其他资本公

6、积????18万元fair??假设不考虑其它业务，A公司在该资产负债表日的资产负债表和利润表如下表（表6，表7）：????贷：可供出售金融资产—公允价值变动18万元presentation’。其中fair??指“客观的、真实的、公日的资产负债表和利润表如下表（表2，表3）：而在其公允价值回升后，直接做反向分录。比正的”的意思；而我国的会计准则也说明了我国的如在3月31日时：会计目标是为信息使用者提供真实、可靠的会计信借：可供出售金融资产—公允价值变动??15万元息。根据会计目标的要求和稳健性原则的应用特????贷：资本公积—其他资本公积????15万元点，稳健性原则的使用是否很

7、好的满足了会计目标公允价值的计量模式和历史成本的记量模式有的实现呢？本质的区别。会计中采用公允价值计量模式的主题二、稳健性对会计信息不利影响的分析思想就是希望能够反应被核算资产的“公允“价Basu(1997)将稳健性（条件稳健性）定义为值，这个价值无论升高还是降低，都是一种客观现“会计人员倾向于对当期好消息的确认比对坏消息实，我们都应该不偏不倚的加以反应。的确认要求有更严格的可证实性”，从而坏消息比会计原则是我们进行正确会计处理的依据和保好消息更及时地反映到收益里。这里“好消息”指证。但是，