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1、多层次会计信息披露制度的动因分析摘要:多层次会计信息披露是针对现有的会计信息披露体系不考虑企业规模、组织和法律形式,均使用几乎相同的信息披露方式存在的弊端而提出来的一种会计信息披露制度。对多层次会计信息披露的动因进行分析,有助于人们对多层次会计信息披露制度的深入理解。关键词:会计信息;会计信息披露制度;动因随着经济环境的变化,企业经济业务日益复杂。但长期以来,我国企业会计信息披露不考虑企业的规模也不考虑企业的组织和法律形式,均使用几乎完全相同的信息披露方式,财务报告的审计要求、信息公布的要求也基本一致。这种会计信息披露制度,一方面无法
2、协调信息披露与保密的关系;另一方面加大了中小企业会计信息披露成本,同样导致使用者的成本增加且时效性差,故相关性也不强。因此,改进企业会计信息披露模式的呼声不断涌现。本文对多层次会计信息披露制度的动因进行分析,以期进一步完善我国多层次会计信息披露理论,推动多层次会计信息披露模式在实务中广泛施行,从而对规范我国会计信息披露制度起到应有的作用。一、多层次会计信息披露制度的基本框架多层次会计信息披露制度,是一种差异化的会计信息披露制度,指一国政府通过有关的会计准则或法规的规定,对不同规模或行业的企业在编制与提供的会计报表的种类以及要求其披露的
3、会计信息的格式、内容、数量和详尽程度等方面实行有差别待遇的一种制度安排。其含义是针对不同规模、不同组织与法律形式的企业分别编制不同要求的财务报告、分别提出不同的审计和信息公布要求。“多层次”是指会计信息披露程度由低到高的一种差别性。主要体现在财务报告内容与形式、审计要求、公布范围、公布时间等方面。基本规律是:企业规模越大、出资人责任越小、社会影响越广泛,会计信息披露要求越高,会计信息披露越充分。多层次会计信息披露方式的总体思路是:企业按照企业规模、出资人责任和社会影响等标准分类,然后根据其所属的类型从财务报告、审计要求、信息公开程度等
4、三个方面具体规定会计信息披露要求。1.企业分类要求企业按照企业规模、出资人责任和社会影响等标准分类。国际上企业从规模角度划分的标准有按照企业的资产总额、年营业净额和平均雇员人数等,一般将企业划分为小型企业、中型企业和大型企业。从出资人责任和社会影响来划分,那不同的国家划分的企业类型不尽相同,主要有:个人独资企业、合伙企业、有限责任公司、股份有限公司、人合公司等。2.财务报告要求财务报告的内容通常包括会计报表、报表附注、财务情况说明书三个部分。从信息披露的“适度性”角度考虑,财务报告分别设置详式报告和简化报告,详式报告要求在编制会计报表
5、、报表附注和财务情况说明书时,应严格按照有关规定进行编制,甚至可以根据具体情况提出进一步的披露要求。简化的财务报告,指财务报告中某些项目的列示可以采用“汇总”的方式处理,其目的是避免过分详细的信息披露。例如:对资产负债表中流动资产的披露可以只分货币资金、存货、应收款、其他流动资产四个项目披露,利润表项目可以将销售成本和各种期间费用、营业收入和其他业务收入分别合并反映。3.审计要求审计是对会计信息质量的一种确认,不仅有、无审计会计信息质量不同,而且由谁审计其会计信息质量也有区别。审计要求可以分为任意审计要求和强制审计要求。任意审计要求即
6、企业公布的会计报表可以按自己的意愿选择经过审计或不经过审计;强制审计要求则对其公布的会计报表必须进行审计。其次,对于强制审计要求,还可进一步规定是由一般会计师事务所审计还是由具有一定资格的会计师事务所审计、由一般的注册会计师审计还是由具有一定资格的注册会计师审计。4.信息公开要求从信息披露的“适度性”角度考虑,企业会计信息是否公开及公开程度,主要取决于其社会影响。企业与社会公众有着密切的关系,达到一定规模的企业应根据其影响范围分别向当地或全国公布其会计信息。中小企业会计信息的主要使用者多数是政府部门和银行等金融机构,股东较少,债权人也
7、相对集中。所以,一般只需向工商、税务等政府部门以及贷款银行、债权人、投资人公开会计信息,不强制要求对社会公众公开。当企业的规模达到一定程度且社会影响不可忽视时,则强制要求对外公开信息。信息公开主要包括公开的时间要求和特定公开媒体的要求。在公开时间上,不同企业可以规定不同的时间要求,例如年度终了后4个月、6个月、9个月公开等。在特定公开媒体,可以是指明网站、证券报、地方性报纸、地方性政府经济公告等。二、多层次会计信息披露的动因多层次会计信息披露是针对现有的会计信息披露体系不考虑企业规模、组织和法律形式,均使用几乎相同的信息披露方式存在的
8、弊端而提出来的一种会计信息披露制度。那么多层次会计信息披露的理论依据也就是动因何在呢?笔者以为主要基于以下考虑。1.信息披露格式多样化、适量性的需要目前的披露形式一般是以统一标准格式的报表为主,辅以重要事项说明以及其他相
