新旧所得税会计规范差异处理方法之比较

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1、新旧所得税会计规范差异处理方法之比较【摘要】本文通过范例，分析比较了新旧所得税会计规范中，应付税款法、递延法和损益表债务法、资产负债表债务法差异处理的全过程，并得出结论：资产负债表债务法与损益表债务法对差异的处理实质相同，前者更为综合全面，后者在差异的辨认上有一定的优势，较好的方法是两者的结合。　　【关键词】所得税会计；永久性差异；时间性差异；其他暂时性差异　　　　一、写作宗旨　　　　2006年《企业会计准则第18号——所得税》（本文称之为新所得税会计规范）颁布以前，我国所得税会计处理的主要依据为财政部1994年颁布的《企业所得税会计处理的暂行规定》、1

2、998年颁布的《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答的通知》（财会字[1998]66号）、2001年颁布的《企业会计制度》和财政部与国家税务总局印发的《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）》（财会[2003]29号）等关于所得税核算的相关规定（本文将这些规范称为旧所得税会计规范）。旧所得税会计规范允许采用的所得税会计处理方法有应付税款法和基于损益表的递延法和损益表债务法；新所得税会计规范采用的方法为资产负债表债务法。在新旧所得税税法、准则处理方法交替过程中，本文旨在帮助会计人员理解、运用本质相同而处理形式不同

3、的差异。　　　　二、新旧所得税会计规范的“差异”概念比较　　　　（一）永久性差异　　永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。　　　　（二）时间性差异　　时间性差异是指由于税法与会计制度在确定收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或者若干期间内能够转回。时间性差异与永久性差异共同形成了会计税前利润与应纳税所得额之间的差异。其区分标准是从损益表的角度出发的，考

4、察一个期间会计税前利润与应税所得之间的差异，分析是否存在着差异的转回。若存在差异的转回，则属于时间性差异，否则，则属于永久性差异和暂时性差异。　　　　（三）暂时性差异　　暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异额，包括可在损益表前后期间转回的时间性差异和不可在损益表前后期间转回的其他暂时性差异。　　各种差异的关系可用下图表示：　　　　　　三、新旧所得税会计规范的“差异”处理方法比较　　　　（一）新旧所得税会计规范案例　　下面笔者举例说明新旧所得税会计规范差异处理方法的不同。　　范例：假定某企业20×6年度适用的税率为20%，12月份进行股

5、份制改制时，一项账面价值20000元、折旧年限5年的固定资产D因法定评估发生增值，调增账面价值10000元。此外，当年无其它纳税调整事项，会计税前利润100000元。20×7年度，该企业所得税适用税率调整为30%，会计税前利润为100000元，纳税所得与税前会计利润之间存在以下四项差异：　　1.一项永久性差异。国债利息收入A，金额1000元。　　2.一项反映于资产负债表中的时间性差异。20×7年6月30日取得一项固定资产B，成本20000元，无净残值，会计上按5年直线法折旧，当年折旧额是2000元，税法上按4年直线法折旧，当年折旧额为2500元。　　3.

6、一项未反映于资产负债表中的时间性差异。一项开办费C，金额30000元，会计上当年全部摊销计入费用；税法上分5年摊销，当年摊销6000元。　　4.一项其他暂时性差异。对20×6年度发生评估增值的固定资产D，会计上计提折旧6000元，税法上按原价计提折旧4000元。　　　　（二）旧企业所得税会计规范差异处理　　1.应付税款法对差异的处理　　应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。　　据此，该企业20×6年度应纳税所得额＝会计税前利润　　＝10000

7、0（元），应纳所得税＝100000×20%＝20000（元）。账务处理如下：　　借：所得税20000　　贷：应交税金——应交所得税20000　　该企业2007年的应纳税所得额＝100000－1000－（2500　　－2000）＋（30000－6000）＋（6000－4000）＝124500（元），应纳所得税＝124500×30%＝37350（元）。账务处理如下：　　借：所得税37350　　贷：应交税金——应交所得税37350　　应付税款法将暂时性差异等同于永久性差异处理，不确认其对未来所得税的影响，会计处理方法虽然简单但不符合会计配比等原则，已为我国新所

8、得税会计准则所摒弃。　　2.递延法对差异的处理　　根据财政部《关于执行具体会计准