新旧会计准则之所得税处理的比较

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1、新旧会计准则企业所得税会计处理的比较《企业会计准则第18号——所得税》对所得税的会计处理方法及其相关信息的披露等方面进行了规范，与旧准则相比，会计重心由原来的以利润表为重心转向以资产负债表为重心，从而使所得税的会计处理方法发生了较大变化。一、所得税会计处理的主要变化原准则中所得税的会计处理有应付税款法和纳税影响会计法两种，（包括递延法和债务法）其中债务法为利润表债务表法。旧企业会计准则将会计与税法在收入、费用确认和计量时间上存在差异称为时间性差异，采用应付税款法时将时间性差异视同永久性差异，采用利润

2、表法时将时间性差异对当期所得税影响确认为递延税款，该递延税款是当期发生数，不直接反映对未来的影响，不处理非时间性差异的暂时性差异。新准则要求企业对暂时性差异采用资产负债表债务法，在资产负债表日，企业首先根据资产或负债的账面价值与税法基础确定的暂时性差异计算递延所得税资产（或负债），然后调整根据税法计算的应交所得税金额，来推算所得税费用，计算公式为：当前所得税费用=当前应纳税所得额×税率+（期末递延所得税负债—期初递延所得税负债）—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）。原利润表债务法与新准则资产

3、负债表债务法主要区别如下：（一）计税差异的不同旧准则以利润表为会计重心，计税差异源于会计准则和税法对收入和费用的确认与计量在口径和时间上的不一致。新准则以资产负债表为会计重心，计税差异部分源于会计准则和税法确认的资产负债的金额不一致，新准则引入了资产的计税基础、负债的计税基础概念，并在此基础上引入了暂时性差异的概念，即资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的资产或负债计税基础之间的差额。（二）亏损处理的不同我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年，旧准则关于所得税处理规定中对可结转后期

4、的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税利益。新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。一般称之为当期确认法，以后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。使用该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认。（三）减值确认的不同旧准则没有对递延借项计提减值准备。新准则规定，企业应该在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的

5、应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的帐面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。二、新旧会计准则下所得税核算实例比较（一）新旧会计准则债务法的比较利润表债务法注重时间性差异，可计算当期的影响，不能直接反映对未来的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。而资产负债表债务法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。资产负债表债务法下，如果是非时间性差异的暂时性差异，那么与企业当期所得税和

6、递延所得税相关的项目往往在同一或不同的会计期间直接计入损益，因此当期所得税和递延所得税也应当直接计入损益。暂时性差异是资产/负债的账面价值与其计税基础的差异，所有的时间性差异均是暂时性差异，但某些暂时性差异并非时间性差异。（二）口径不同时所得税计算方法的比较例1：企业固定资产的账面价值为2万元，重估的公允价值为3万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年。会计按重估的公允价值计提折旧，而重估资产增值根据税法规定计税时不作相应调整，因此税法按账面价值计提折旧。根据新旧准则分别计算差异如

7、表1和表2所示。表1利润表债务法差异计算表期间第一年第二年第三年第四年第五年会计折旧60006000600060006000税法折旧40004000400040004000差额-2000-2000-2000-2000-2000可以判断，这不是一项时间性差异。表2资产负债表债务法差异计算表各期期末重估当年第一年第二年第三年第四年第五年账面价3000024000180001200060000计税基础200001600012000800040000差额1000080006000400020000可以判断，

8、这是一项暂时性差异。两种方法对差异确认不同的原因是资产增值收益计入资产负债表的权益类，而不是计入利润表。因此导致某些暂时性差异有可能不是时间性差异。（三）口径相同时计算方法的比较例2：A公司于20x2年12月10日购入一台设备，原值622万元，净残值22万元。税法规定采用年限平均法计提折旧，年限为5年；会计规定采用年数总和法计提折旧，年限与税法规定相同。会计税前利润各年均为1500万元，20x3年和20x4年所得税税率均为33％，20x5年及以后所得税税率为30％。根