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1、关于企业内部控制体系的构建一、引言由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部门联合发布的我国第一部《企业内部控制基本规范》标志着我国企业内部控制规范体系建设取得重大突破。内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措,在企业发展中具有举足轻重的作用,正因为如此,许多国家通过立法的形式强化企业内部控制。《企业内部控制基本规范》的出台,为企业规范和加强内部控制建设提供了基础及权威性的指引。规范要求自2009年7月1日起实施,这既是挑战,又是提升企业风险管理,推进改革创新的新机遇。二、企业内部控制的意义与作用企业内部控制制度是指单位内部为了有效地进行经
2、营管理而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。内部控制是企业保持正常生产经营的基石,是维护企业资产安全完整,防范经营风险和实现企业发展目标的重要手段。它已成为一个衡量企业综合素质的标志。本世纪初期,安然、世通、施乐等跨国公司的纷纷落马,震动世界;在国内,类似中航油新加坡的巨额财产损失,无不和内部控制缺失有关。实践得出的结论是:得控制则强,失控制则弱,无控制则乱。内部控制是一个企业管理的主要组成部分,它包括用于达到任务和目标的计划、方法、程序,为建立在运营基础上的管理提供支持。定位为合理保证企业经营管理合法合规,促进企业实现发
3、展战略。其主要作用有三个方面:一是有助于管理层实现经营方针、目标;二是保护单位各项资产的安全和完整,防止资产流失;三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。除此之外,保证单位经营活动的合法性也是内部控制的目标。但是应该明白内部控制提供的只是合理保证。无论内部控制设计的多么合理,执行的多么有效,都无法克服本身所固有的局限性。主要表现为:(1)如果负有不同责任的职员忽视控制、程序、错误判断、甚至相互勾结、内外串通舞弊等,往往导致内部控制失效。(2)内部控制本身受成本效益的局限。(3)管理人员滥用职权,逾越控制,对设置或实施的内部控制不予理睬,也会
4、使建立的内部控制形同虚设。(4)内部控制一般针对常规业务,对于特殊,非常规业务失去控制。三、企业内部控制体系的构建内部控制体系是一个复杂的工程。它不是某个事件或某种状况,而是散布在单位运营中的一连串活动,是单位运营过程的一部分,与运营过程结合在一起,使运营过程发挥其应有的功能,并监督着单位运营过程的持续进行。它受着内部和外部环境的影响,企业中的每一个人对内控都负有责任,单位的最高负责人对内部控制负有最终责任。(一)企业内部控制构建的方法论。要稳妥有效地实施企业内部控制体系。首先,成立内部控制的组织机构,应当由总经理或副总经理挂帅,由审计处、财务处、劳资
5、处等相关处室处长组成内部控制领导小组,对项目进行总体布局,对重大问题进行定期决策和推动。与此同时,从相关部门中选取人员专职从事内部控制的建立健全,成立建设小组。审计处成立内控评价机构,成立审计小组。二者共同组成内部控制工作组,负责内部控制的具体实施工作。其次,确定项目蓝图。将项目划分为:(1)项目准备阶段。包括项目的总体计划和具体计划及前期的培训工作,要使项目有条不紊的实施,各小组人员都必须具有顺利完成各自工作的能力。(2)业务流程描述及相关文件汇编工作。采用一定的方法对各控制单元进行详细的描述,为能够进行风险的评估提供充分的准备。(3)风险分析、评估
6、和确认。能够根据流程结合内、外部具体情况,对风险的概率、影响的大小进行识别、评估并采取应对措施。(4)完善内部控制体系。根据企业已有的内控情况,结合内控基本规范,以及风险评估的结果,完善内部控制工作。(5)内控体系内部测试以及维护改进工作等若干阶段。审计小组根据内部控制设计及运行情况,结合认定标准,对设计合理性、运行的有效性进行独立评价,对内控各方面存在的缺陷提出改进意见并监督落实,提交评价报告。同时,将每个阶段的具体任务进行列示,落实到具体责任人和部门。(二)企业内部控制的内容。企业应当按照《企业内部控制基本规范》的五大要素,将企业内部控制活动划分为
7、各个独立的单元:(1)内部环境。它是企业实施内部控制的基础,一般包括治理结构、机构设置及权责分配、人力资源政策、内部审计、企业文化等。覆盖了企业的员工道德准则、企业组织机构、职责分工、公司议事机制、人力资源政策、内部审计工作机制和反舞弊机制等相关领域和内容。(2)风险评估。它是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险,合理确定风险应对策略。企业应当开展组织体系风险评估、持续性风险评估、专项风险评估、经营活动风险评估等内容。(3)控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果,采用相应的控制措施,将风险控制在可承受度之内。覆盖了企业生产、财
8、务、销售等领域的业务活动。如货币资金管理、采购与付款管理、销售与收款管理、生产、存货管理、固定
