不同类型增值税会计核算及税负影响

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1、不同类型增值税会计核算及税负影响一、三种类型增值税对微观主体会计核算的影响　　（一）会计核算的差别由于三种增值税的计算差别只在于固定资产的处理，以下会计核算只针对固定资产进行阐述。假定固定资产售价为A，一般纳税人增值税税率17%，无杂费，无残值，平均年限法计提折旧，预计使用10年。　　（1）收入型增值税。取得固定资产时：借记“固定资产1.17A”，贷记“银行存款1.17A”。当期及以后每年计提折旧时：借记“管理费用（0.117A—0.017A=0.1A）和“应交税费——应交增值税（进项税）（A×17%/10=0.017A）

2、”贷记“累计折旧（1.17A/10=0.117A）”。折旧仍为入账价值1.17A平分10年摊销，进项税由售价A乘以税率17%再平摊10年，分期摊销抵扣购入固定资产的进项税。倒挤出差额为当期管理费用。　　另外，在计提当期营业税金及附加时，由于计提基础在于当期缴纳的增值税，当期增值税=销项税—进项税。进项税每期为0.017A，增值税每期则减少0.017A。城建税按5%（7%，5%，1%三者取中间值），教育费附加按3%。当期及以后每年计提营业税金及附加时：借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——城市维护建设税、教育费附加”等。

3、　　另外，在计提所得税时，由于营业税金及附加减少0.00136A，管理费用增加0.1A，利润总额减少0.09864A。当期及以后每年计提所得税时，借记“所得税费用”（减0.09864A×0.25=0.02466A），贷记“应交税费——所得税”（减0.09864A×0.25=0.02466A）　　（2）生产型增值税。取得固定资产时：借记“固定资产1.17A”贷记“银行存款1.17A”。当期及以后每年计提折旧时：借记“管理费用0.117A”，贷记“累计折旧0.117A”。　　另外，在计提当期营业税金及附加时，由于计提基础在于当

4、期缴纳的增值税，当期增值税=销项税—进项税。在以上业务中不涉及增值税，因此计提营业税金及附加也不受以上业务影响（当期及以后每年计提营业税金及附加）借记“营业税金及附加”（不受影响），贷记“应交税费——城市维护建设税、教育费附加等”（不受影响）。在计提所得税时，营业税金及附加不受影响，管理费用增加0.117A，利润总额减少0.117A。当期及以后每年计提所得税时：借记“所得税费用”（减0.117A×0.25=0.02925A），贷记“应交税费——所得税”（减0.117A×0.25=0.02925A）”。　　（3）消费型增值税

5、。取得固定资产时：借记“固定资产A”和“应交税费——应交增值税（进项税）（A×17%=0.17A，贷记“银行存款”［A×（1+17%）=1.17A］。当期及以后每年计提折旧时：借记“管理费用”（A/10=0.1A），贷记“累计折旧”（A/10=0.1A）。　　另外，在取得当期计提当期营业税金及附加时，由于计提基础在于当期缴纳的增值税，当期增值税=销项税—进项税。进项税增加0.17A，增值税减少0.17A。城建税按5%（7%，5%，1%三者取中间值），教育费附加按3%。取得当期计提营业税金及附加时：借记“营业税金及附加”贷记

6、“应交税费——城市维护建设税、教育费附加”等。　　由于进项税只在购买时一次性全额抵扣，以后各期不再抵扣。所以以后各期增值税不受此业务影响，也无影响。因而营业税金及附加无影响。以后每年计提营业税金及附加时：借记“营业税金及附加”（不受影响），贷记“应交税费——城市维护建设税、教育费附加等”（不受影响）。取得当期在计提所得税时，营业税金及附加减少0.0136A，管理费用增加0.1A，利润总额增加+0.0136A-0.1A=　　-0.0864A。取得当期计提所得税时：借记“所得税费用”（减0.0864A×0.25=0.0216A

7、），贷记“应交税费——所得税”（减0.0864A×0.25=0.0216A）。以后每年计提所得税时，营业税金及附加不受影响，管理费用增加0.1A，利润总额减少0.1A。以后每年计提所得税时，借记“所得税费用”（减0.1A×0.25=0.025A）”，贷记“应交税费——所得税”（减0.1A×0.25=0.025A）”　　（二）对会计报表的影响（1）对资产负债表的影响。承接以上的会计处理，比较不同类型增值税政策下最终企业资产负债表的影响表现（见表1）。　　通过以上的分析和赋值A=100可以看出，收入型、生产型增值税环境下，资产

8、规模影响程度一样，消费型增值税下，资产规模在取得当年大大减少，减少幅度较前者增加几乎1.5倍，但是取得后年份相比前者则减少幅度略小。这是因为消费型增值税下固定资产由于抵扣了进项税后入账，其价值相对收入型和生产型增值税环境下抵扣了17%的售价，而以后年份由于入账价值较低，同样方法下计提折旧的当期金额也不多