试论石油企业油气资产弃置费用会计政策

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1、试论石油企业油气资产弃置费用会计政策【摘要】新企业会计准则规范了资产弃置费用的会计政策。本文结合石油天然气开采行业的实际情况，对此问题进行讨论。　　　　一、问题的提出及相关背景　　　　世界上最宝贵的资源是人类自身及其赖以生存的自然环境。石油企业在为国家作出巨大贡献的同时，不可否认也带来了一些环境问题。在整个油气生产过程中，钻井废水、废弃钻井液、采油（气）废水、落地原油、井下作业废水、铺设管道、修建公路及居民区等工程乃至生产过程结束、放弃生产等都不可避免地对环境造成了影响。多年来，特别是近年来，随着社会环保意识的不断提高以及国家

2、相关部门环保法律法规的建立健全，石油企业为此已经或将要做出巨大努力。　　《国民经济和社会发展第十一个五年规划（2006-2010年）》中提出，必须加快转变经济增长方式。要把节约资源作为基本国策。发展循环经济，保护生态环境，加快建设资源节约型、环境友好型社会，促进经济发展与人口、资源、环境相协调；坚持节约发展、清洁发展、安全发展，实现可持续发展；要求按照“谁开发谁保护、谁受益谁补偿”的原则，加快建立生态补偿机制。　　2006年10月11日，党的六中全会通过的《中共中央关于构建社会主义和谐社会若干重大问题的决定》中进一步提出：到2

3、020年，构建社会主义和谐社会的目标和主要任务之一是：资源利用效率显著提高，生态环境明显好转。决定要求，加强环境治理保护，促进人与自然相和谐。加快建设资源节约型、环境友好型社会。实施重大生态建设和环境整治工程，有效遏制生态环境恶化趋势。完善有利于环境保护的产业政策、财税政策、价格政策，建立生态环境评价体系和补偿机制，强化企业和全社会节约资源、保护环境的责任。　　基于上述背景，如何在会计政策中对环保问题加以考虑，尤其是对弃置费用的处理，成为当前一个极为重要的课题。　　　　二、实施弃置费用会计政策的必要性　　　　实施弃置费用会计政

4、策不仅仅是个会计问题。作为石油天然气行业也很有必要实施该项对国家、社会、社会公众以及企业等都非常有意义的会计政策，这是基于以下原因。　　　　（一）我国社会公众环保意识不断提高　　石油企业在生产过程结束、放弃生产时，不可避免地要对环境造成影响。国家有关环保法规、制度日益健全，地方环保部门不断出台新的环保政策、法规，对油气田企业不断提出新的环保要求，环境保护及治理工作日益受到重视。石油企业每年的投入逐年增加。在会计政策中考虑弃置费用因素，成为一个非常重要也急需解决的问题。　　　　（二）石油企业实施弃置费用会计政策有充分的理论基础　

5、　石油企业为油气生产建造的各类设施的规模，相对其他行业来讲要大得多，生产结束时拆除设施和恢复场地的费用也大。因为弃置费用是企业为了获取油气生产设施本身带来的未来经济利益而必须发生的，构成了油气生产成本的一部分，是油气资产用于预定的用途所必须发生的成本。根据资产负债表观（资产要素的定义）和权责发生制及配比原则等要求，为了客观真实地反映企业的资产状况和每期的损益情况，实施弃置费用会计政策非常必要。　　　　（三）国际会计惯例对弃置费用的会计处理也有规定　　从国际会计惯例来看，《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》（IA

6、S37）、《美国财务会计准则第143号—资产退废义务的会计处理》（FAS143）都对弃置费用的会计处理作了规定。国际会计准则第37号规定，企业在满足以下条件时应对准备（弃置费用）予以确认：企业因过去事项而承担了现时的法定义务或推定义务；履行该义务很可能要求含有经济利益的资源流出企业；该义务的金额可以可靠地估计。美国财务会计准则第143号与国际会计准则第37号的观点基本一致，仅是在弃置准备金的具体计提方法上有所不同。本着与国际会计惯例趋同的原则，我国也应该实施弃置费用会计政策。　　　　（四）计提弃置费用也是国际上石油公司的通行做

7、法　　国际上石油公司一般是在确认井及相关设施价值时，需要根据环境保护方面的法律法规，结合现有的技术条件，合理预测井及相关设施弃置时发生的支出，并按一定的折现率折现，将折现后的现值计入井及相关设施的价值，并计提资产折耗。　　　　三、新会计准则对弃置费用会计政策的具体规定　　　　新会计准则体系紧密配合国家大政方针，适应了国家政策的宏观要求和经济社会发展的大背景，充分体现了“建设资源节约型、环境友好型社会”的时代要求。树立了资产负债表和综合收益观，着眼促进企业长远可持续发展，限制企业的短期行为，促进环境治理保护和人与自然的和谐，保障

8、经济社会和谐发展。具体体现之一是企业应当根据会计准则的要求，将符合条件的资产弃置义务确认为预计负债。相关会计准则的具体规定如下。　　《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第二十三条规定：企业承担的矿区废弃处置义务，满足《企业会计准则第13号——或有事项》中预计负债确认条件