浅析内部审计与内部控制对公司治理的推动作用

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1、浅析内部审计与内部控制对公司治理的推动作用李开军重庆索特盐化股份有限公司一、内部审计、内部控制与公司治理面临的现状(一)公司治理对内部审计与内部控制的重视程度与西方国家相比,差距较大我国内部审计机构起源于行政命令,企业单位设立内部审计机构不普遍,我国中、西部地区,内部审计还落后于沿海地区,与市场经济发达的西方国家相比,公司治理对内部审计与内部控制的重视程度差距较大。(二)管理者素质相对较低下,对内部控制未予重视我国人才经理市场不如西方国家完善,未形成约束、监督与激励经理人员的外部机制,管理者自我完善和自我提高的动力和压力较小,素质相

2、对较低下,对企业内部控制的性质、作用和意义不甚了解,也未予重视,影响到企业长远发展。(三)诚信与责任原则受到严重挑战并干扰着公司治理加入WTO之后,虽然市场经济及其规则得到了迅速发展和逐渐完善,但由于市场经济起步较晚,计划经济固有的价值观、思维方式及工作方法,还在公司治理中留有烙印。社会生活中,必须遵守的诚信与责任原则受到严重挑战,不讲诚信不负责任置他人利益而不顾的种种陋习,也干扰着公司治理。二、正视职业经理与内部审计、内部控制的关系,切实重视内部审计与内部控制(一)职业经理须协调、调动各项管理资源,实现公司目标诚信与责任是社会公平

3、竞争的首要条件,也是公司制企业生存与发展的必要条件,更是公司经营班子成员必备的基本素质,要形成“具有诚信与责任是公司高层管理人员的首选条件”的用人机制与社会氛围和思维定势。公司治理需要的职业经理人员,与公司董事会之间经双向选择,相互间的委托与受托责任是透明的。董事会看好受聘者较好的协调各项管理资源的能力,以期实现公司目标,并规定在年薪中留一部分作期权,使其个人利益与公司利益捆绑在一起,从制度上规避短期行为;受聘者则看好公司前景,期望在调动各项管理资源实现公司目标的同时,也实现自己的人身价值。只有通过人才经理市场竞争选择的洗礼,该受聘

4、人员才会有较强的危机感,并能深刻体会高薪与有效劳动的配比关系及未实现公司目标负有的相应责任和用心地履行其受托责任。(二)内部审计与内部控制是实现公司目标的高层次管理资源内部审计,西方国家认为“是最激动人心的、最具挑战性和活力的职业之一”,在我国则被认为是朝阳产业,其定义为:“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”内部控制,作为内部审计的一项工作内容,是上世纪二战以来利用“螃蟹理论”互相牵制原理逐步发展起来的,其定义为:“内部控制是指组织内

5、部为实现经营目标,保护资产安全完整,保证遵循国家法律法规,提高组织运营的效率及效果,而采取的各种政策和程序。”它与内部审计一样,都是社会化大生产的必然产物,是增加公司价值的高层次管理资源,是强化企业管理,促进企业发展的客观需要。作为职业经理,应该明白内部审计与内部控制高层次管理资源的作用,因此,公司治理离不开内部审计与内部控制,并以睿智的目光重视内部审计与内部控制,将其运用到公司治理活动过程中。三、健全公司治理结构,强化激励与约束机制,使内部审计、内部控制与公司治理形成互动局面(一)提高内部审计的管理层次公司治理活动中,内部审计工作

6、不宜视为一般管理工作,应将内部审计机构置于决策机构——董事会之下,提高内部审计工作的管理层次,内部审计与内部控制的审计报告可供董事会、经营班子指导整改公司经营、管理工作,也可供监事会监督工作做参考,若有必要,还可供监事会做弹劾失职高管人员的参考依据,此举必能促进公司治理结构的健全,遏制激励有余约束不足的现象漫延。(二)关注股东会、董事会、监事会、经营班子之间的制衡关系公司治理结构中,要正视股东会、董事会、监事会、经营班子之间的制衡关系。股东具有资本收益权,但在一般情况下,股东与经理人员的行为目标是不一致的,股东想股利多分一点、投资回

7、收期短一点,经理人员想年薪高一点、休假时间长一点,加之股东意图因内部董事贯彻不力,因此,一些会计信息不对称等不透明事项,随之滋生,相关债权人与潜在投资人也十分关注会计信息不对称等事项,这是不可回避的问题。所以,监事依法对包括董事在内的公司高管人员履行公司职务及公司财务的监督也就可以理解了,内部董事“内部人”的局限性,在这里也说明独立董事的加入之重要,公司治理结构要据此健全完善。但事无巨细都纳入监事会监督范围,则监督成本就相对高,不符合成本效益原则。这里有一个求交集的问题,即监督成本应当维持在公司效益既可观又能调动经理人员积极性的范围

8、内。显然,通过开展内部审计与内部控制,是求此交集的尚佳途径。(三)内部审计、内部控制要主动与公司治理形成互动关系上市公司一般是重外部审计,轻内部审计,殊不知,内外有别,毕竟内部审计受托于公司管理当局,熟悉公司情况,能及时、主动披露会计

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