浅析内部审计与公司治理

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1、浅析内部审计与公司治理在公司治理结构中建立内部审计机构，是法律的要求，也是企业自我约束、自我发展的需要。良好的公司治理可以通过一系列有效运行的相互制约的制度安排，从根本上减少企业内部经营管理风险，从而提高企业整体抵御风险的能力。因而，公司治理自然也就成为以风险管理和控制为重点的内部审计关注的新焦点。同时，内部审计独有的对风险管理的实时关注和评估，对公司治理的健全也至关重要。　　一、内部审计在公司治理中的定位　　《内部审计基本准则》中明确：内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性

2、来促进组织目标的实现。公司治理是一个崭新的概念，国内外理论界与实务界至今尚未形成一个完全一致的认识，目前还难以给“公司治理”准确地下一个内涵的定义。但从公司治理的产生与发展的角度，可从狭义与广义两个方面来理解。狭义的“公司治理”，是指所有者(主要是股东)对经营者的一种监督和制衡机制，即通过建立一套制度来合理地配置所有者和经营者之间的权利与责任关系。它是借助股东大会、董事会、经理层所构成的公司治理结构来实现的内部治理。其目的是保证所有者利益的最大化，防止经营者损害所有者的利益。这也是本文采用的观点。广义的“公司治理”，是指股东和其他利益相关者对经

3、营者的一种监督和制衡机制，即通过建立一套包括正式与非正式的、内部与外部的制度和机制来协调企业与利益相关者之间的关系。它不仅包括以公司治理结构为基础的内部治理，而且包括来自企业外部的其他利益相关者借助有关制度和机制实施的外部治理，属于企业内外的利益相关者共同实施的治理。其目的不是仅仅保证所有者利益的最大化，而是保证利益相关者的利益最大化。要实现这一目的，公司治理不能局限于权力制衡，而必须着眼和确保企业决策的科学化;不仅需要建立完备有效的公司治理结构，更需要建立行之有效的公司治理机制。　　内部审计和集团利益是捆在一起的，内部审计的最终目的，是通过加

4、强内部审计监督，改善经营管理，提高经济效益。内部审计受所有者的委托，并站在所有者的立场上，对公司的财务状况和经营活动进行监督和评价，在公司治理结构中具有较高的权威性和独立性。内部审计在内部控制中具有重要作用。内部审计本身就是企业内部控制的一个重要组成部分，它是独立于具体操作和管理之外的控制层，直接对最高决策人员负责，对具体操作和管理部门内部控制的充分性和潜在的风险进行评价，并提出审计建议，以降低内部控制无效而产生的风险。与此同时，内部审计还帮助企业进行“软控制”环境的营造，是内部控制过程设计的顾问。从内部审计近年来的发展趋势看，其职能已由传统的

5、监督评价拓展为监督评价与咨询，逐渐由“监督导向型”向“服务导向型”转变;内部审计的重点由单纯的财务审计转向管理审计和风险审计。内部审计在企业经营管理中发挥着日益重要的监督和参谋作用，协助管理人员更有效地管理和控制各项活动，合理使用资源，提高经济效益，监督保证资产的保值增值，使广大股东获得更大的投资回报和经济利益，是企业经营的最高目标，也是内部审计的中心任务。　　二、公司治理与内部审计的关系　　1、内部审计是公司治理的四大基石之一　　董事会——董事会是有股东会选举产生的代表全体股东利益的公司常设权力机构，向股东会负责。其决策正确与否，是否体现了股

6、东意志，成为监事会监督的重要工作内容。在这一层面上，主要的监督工作由监事会来做。内部审计也可以就自己了解与掌握的情况对其工作提出质疑。更多的时候，当董事会决策体现了股东会意志时，内部审计应当作为董事会的执行机构，为保障所有者权益在董事会领导和指导下开展工作。具体工作内容由董事会根据公司年度经营重点及外部经营环境与政策的变化，确定重点，由内部审计部门具体实施。　　执行管理层——执行管理层是公司的经营管理人员，对董事会负责。就管理层而言，无论是出于针对遵循外部管制之需，还是向委托人表明受托责任履行情况只要，管理层对内部审计的需求包括：控制的独立评价

7、并帮助编制控制报告;程序有效性的评价;帮助设计控制;风险分析;风险确认;推进风险和控制的自我评估。另一方面，管理层在确定高层基调方面有着强大的影响力，管理层对内部审计的态度也影响着内部审计在公司治理中作用的发挥。内部审计对执行管理层的这种需要是通过对管理者提供服务体现出来的，即通过自己日常对各职能部门工作的检查评价，一方面向高层管理者显示其下属的责任履行情况，另一方面为管理者更有效地管理提供可靠的信息，作为管理当局的参谋和助手在公司中发挥作用。　　外部审计师——应保持独立性，审计与咨询业务分开。内部审计工作会影响外部审计的性质、时间和范围，包括

8、影响外部审计人员了解企业内部控制、评估风险和收集实质性证据时所执行的程序。在执行审计时，外部审计人员可能还需依赖内审人员的工作，甚至寻求内审人员的直接