会计委派制的博弈分析

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1、会计委派制的博弈分析内容提要：本文用博弈论的思想和方法分析了会计信息失真的动因在于制度缺陷，会计委派制只能是一种过渡形式，并需大力完善。只有彻底实现“政企分开”，建立健全现代企业制度才是根除会计信息失真的根本出路。　　关键词：会计委派制　博弈论　国有企业甲公司　　一、会计委派制产生的必然性　　会计委派制是企业、政府、债权人、投资者等不同利益主体在多次重复博弈中产生的，是政府约束企业会计行为、实施会计监督的一种制度安排。它的产生与目前我国会计信息失真的普遍现象有着直接关系。会计信息失真的原因是多方面的，我们对此展开博弈分析，以揭示会计信息失真的真正原因。　　（一）博弈规则的不合理　　假定

2、甲公司和乙公司为两博弈方，它们在披露会计信息时存在两种选择，即说真话和说假活。下面是关于甲、乙两公司的博弈矩阵：甲公司策略策略乙公司说假话话真话说假话5,56,1话真话1,63,3支付距阵一甲公司策略策略乙公司说假话话真话说假话1,1-1,6话真话6,-15,5支付距阵二　　甲乙在选择说真话或说假话时的策略是为了实现各自利益最大化。但各方得益不仅取决于自己的策略选择，也取决于另一方的对应选择。在支付矩阵一中，对甲公司来说，假设乙公司说假话，甲公司说真话得益为1，说假话得益为5，它应该选择说假话；假设乙公司说真话，甲公司说真话得益为3，说假话得益为6，它还是应该选择说假话。因此，在本博弈

3、中，无论乙公司采取何种策略，甲公司只有唯一选择。即说假话。同理，乙公司唯一的选择也是说假话。该博弈模型的纳什均衡解为（5，5），即（说假话，说假话）。在支付矩阵二中，由于增大了说假话的成本，矩阵二的纳什均衡解为（5，5），即（说真话，说真话）。它是本博弈的最优解，表明实现了帕累托改进。　　为什么在博弈矩阵一出现了会计信息失真，而在矩阵二中却得到了最优纳什均衡解呢？根本原因在于“博弈判决规则的不合理”，其本身存在“悖论”，而非对策导致悖论。可见，在博弈格局当中，博弈规则的制定是至关重要的，博弈的失败与制度设置息息相关。走出“悖论”困境，寻求个人理性与集体理性相互统一的关键在于弥补制度缺陷

4、。因此，制度缺陷导致了会计信息失真，而会计信息失真又导致了会计委派制的产生。　　（二）会计监督的弱化———企业制度博弈分析　　计划经济时期，企业采取国家所有的形式，财产所有权与经营权高度统一，政府对社会经济全面实行计划管理，采取行政和指令性计划手段直接行使经营权。政府、企业、国有商业银行、个人其利益目标高度一致，会计管理体制僵化，完全是为国家的宏观利益和计划管理服务。具体表现为政府单人博弈的强制性制度安排。会计的职能主要是核算和监督。经济体制的改革，充分调动了企业和个人的积极性，企业、国有商业银行将利润最大化、股东权益最大化作为目标，个人的自我利益意识也逐渐苏醒，也以追求个体利益最大化

5、为目标，在多元利益的驱动下，各利益主体之间，与政府之间展开了利益博弈。同时，为了适应经济体制改革和建立新的会计制度规则，我国于1992年进行了会计制度改革，并于1993年实施“两则两制”。但是，由于产权制度和会计制度安排的缺陷以及由此造成的会计监督弱化，使得有些单位和个人能够“不择手段”以达到自身利益最大化的目的，突出表现就是利用造假帐、偷税漏税等手法，从而致使会计信息大范围、多环节、长时间出现了失真现象。为了进一步深化经济体制改革，适应国际经济一体化需求，创造公平、公正和有效的市场竞争环境，财政部审时度势，从2000年就致力于构建一套能够适用于不同所有制、不同行业的统一会计制度，出台

6、了新的（企业会计制度》，并于2001年1月1日起施行。由于制度变迁是一个极其复杂长期的社会博弈过程，不可能在全社会短期内普遍实施，故而，只要求在产权制度较为完善的股份制企业率先推行。因此，在现代企业制度尚未完全建立，统一会计制度还没有全面推行之前，会计委派制还将长期存在。　　从博弈论的角度看，目前会计信息失真是由于各博弈方的目标函数存在差异，而制度缺陷使各博弈方能够利用不合理的博弈规则实现其利益最大化。首先，对政府来说，它具有双重目标。一是维护政权和社会稳定。二是作为经济利益主体要追求其经济利益最大化。“由于”政企不分“，使得政府能够运用超经济力量来达到其经济目标，因此，整个博弈过程表

7、现为一种”强权博弈“。其次，国有企业和债权人（在这里仅指国有商业银行）具有多种目标。第一，它具有与政府目标相一致的社会目标，具体体现为工人的上岗、工资的发放、职工的医疗和养老保障等多方面。第二，国有企业作为经济人具有追求自身经济利益的天然动机。最后，国有企业有追求职工福利的目标。国有企业目标的多重性，造成了各目标之间的冲突和利益博弈，使国有企业背上了沉重的包袱，又由于”强权博弈“的存在，使企业缺乏充分博弈的能力，其博弈动因不强烈。于是，国有企业