内部控制的发展及对审计的影响与利用

《内部控制的发展及对审计的影响与利用 》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、内部控制的发展及对审计的影响与利用研究现代审计对内部控制的信赖性，特别是对内部控制的有效利用，对完善审计内容、改进审计手段、提高审计质量、减少审计风险具有重要的意义。　　　　一、内部控制的发展及对审计的影响　　　　内部控制经历了较长时期的发展，其发展历程大致包括内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段、风险管理阶段五个阶段。内部控制发展过程的每一次完善和拓展都对审计产生了重大的影响，但影响的程度各不相同。　　　　(一)内部牵制阶段　　内部控制系统的最初形式是内部牵制系统，即一个人不能完全独立地支配和控制账户，每一位职员的业务必须是相互弥补、相互控制的关

2、系。其目的是防止单位内部的错误和舞弊，保证其财产安全和运转的有效性。　　在这一时期，由于企业规模较小，组织结构简单，业务量少且性质单一，获取审计证据的方法比较简单，详细审计是可行的。审计人员的主要工作就是对会计账簿、凭证及其有关资料进行详细审查，促使受托责任人在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为，审计以账项基础审计为主，审计重心在资产负债表。由于在这一阶段审计主要依赖财务报表，内部控制没有与审计实践相结合，注册会计师审计基本不依赖内部控制。　　　　(二)内部控制制度阶段　　20世纪中叶，内部控制的发展进入到内部控制制度阶段。此阶段的内部控制区分为会计控制和管理控制两类，主要通过形成

3、和推行一整套内部控制制度来实施控制。在这个阶段，西方民间审计进人现代审计阶段，很多国家形成了独立的审计准则，同时形成了规范化审计工作程序。审计模式也由账项基础审计发展到制度基础审计，即注册会计师根据对客户内部控制制度的研究、评价，确定实质性测试的性质、时间和范围，收集审计证据，形成审计意见。虽然审计实践刚刚开始真正与内部控制结合，但是制度基础审计就已经应运而生了，但只限于会计控制审计，对管理控制审计无法涉及，审计方法从初步的抽样审计发展为以测试内部控制为基础的抽样审计。内部控制开始对审计有了一定的辅助作用。　　　　(三)内部控制结构阶段　　此阶段把控制环境和会计制度、控制程序一同并

4、列为内部控制的三要素，并且不再区分会计控制和管理控制。在此阶段，要求独立审计人员在进行内部控制评价时，不仅要评价会计系统和控制系统，而且要评价控制环境。　　在此阶段，制度基础审计的弱点逐渐显示出来，即审计人员的注意力过分集中于被审计单位的具体内部控制制度上，并且过多依赖于对内部控制的测试，而忽视了如组织所处的内外部环境、管理当局所受到的压力等产生审计风险的其他环节。而在此时不断出现的审计诉讼也对审计人员提出了更高的要求——需要从多种渠道收集审计证据，为发表审计意见提供依据，降低审计风险。正是在这样的社会、经济环境背景下，审计界在内部控制结构概念的基础上提出并发展了风险基础审计模式，

5、以满足社会公众的需要，并且使审计人员在审计中能够主动控制审计风险，提高审计工作的效率。风险基础体现的审计思路，是以项目的审计风险为质量控制依据，首先要研究理解企业经营及所从事的经济活动、企业的内部控制及其运行状况，然后通过对有关数据、信息的分析和检查，由概括到具体，由表及里地认识财务报表披露的信息与企业实际情况的关系，确定会计准则的遵循状况，审计全过程所收集到的证据、信息，以保证审计意见的合理与准确。　(四)内部控制整体框架阶段　　20世纪80年代，内部控制进入内部控制整体框架阶段。在此阶段，内部控制有三项目标和五大要素。三项目标是：财务报告的可靠性、经营的有效性和效率性以及遵守适

6、应法律法规；五大要素即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。此阶段的内部控制成为普遍认可、最全面的内部控制概念。　　在这一阶段，审计人员将内部控制五要素纳入审计范围，通过对环境和风险的分析、评价，综合运用各种审计技术，搜集审计证据，形成审计意见。注册会计师审计得到了前所未有的快速发展和完善，审计证据也更具有说服力。内部控制成为现代审计的测试内容，而不是仅仅作为评价审计风险和确认实质性测试的时间、性质、范围的参照手段。内部控制成为审计的基础，审计对内部控制的依赖进一步加强。　　　　(五)风险管理阶段　　内部控制整体框架的提出对独立审计人员的审计范围和审计方法做了明确规定，特

7、别是强调和关注审计风险，表明以风险为导向的审计方法是审计发展的必然趋势，审计从最初的账表审计发展到现在的风险导向审计。　　现代风险导向审计模式强调企业是整个社会经济生活的一个部分，其所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风险都将会对会计报表产生重大影响。审计风险主要于企业会计报表的错报风险，而错报风险又主要于整个企业的战略管理风险和经营活动风险。所以，要充分理解审计风险，审计人员必须从企业的战略分析人手，充分识别企业内外部风险，理解内外部风险对于会计报表认定的影响