美国hpl技术公司财务舞弊案及其启示的论文

《美国hpl技术公司财务舞弊案及其启示的论文》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、美国HPL技术公司财务舞弊案及其启示的论文hpl技术公司（hpltechnologies，inc.，以下简称hpl）是美国硅谷的一家软件制造商，创建于1989年，主营半导体软件的个性化开发、销售以及售后咨询和维护等业务。2001年7月31日，hpl以每股11美元的价格发售了690万股股票，筹措了7590万美元，并在纳斯达克上市交易。在此后的连续三次季报中，hpl均报告了优异的业绩，股价也一度攀升至每股17.85美元。然而，好景不长，hpl上市一年后便被钉在财务舞弊的耻辱柱上，其股票已于2002年7月29日被纳斯达克摘牌。　　根据hpl审计委员会和美国证券

2、交易委员会（sec）的调查，在hpl首发股票的前后5个季度内，其创始人、董事会主席兼首席执行官davidlepejian（以下简称lepejian）虚构了逾2800万美元的销售收入。hpl股票上市后，他又指使公司内部的高管人员借股价上扬之机抛售他们个人持有的85500股公司股票。　　与安然、施乐、世通等财务舞弊案相比，hpl的造假规模似乎显得有些微不足道，但lapejian在公司上市第一年就采用各种手段虚构了80%的销售收入，其胆大妄为令人触目惊心。sec在对lepejian的起诉状中详细揭示了他的各种造假手法。归纳起来，主要有五种：伪造顾客订货单、伪造

3、发运凭证、修改销售合同、篡改银行对账单和伪造询证回函等。这些手法既无新意、也不高明，但却轻易地欺骗了大名鼎鼎的普华永道会计师事务所（pet等）获取被询证单位的地址、电子邮件地址、传真、电话等，并与被审计单位提供的相关询证地址进行核对。如果核对结果存在差异，注册会计师应当警觉被审计单位是否存在舞弊行为。　　值得注意的是，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，由于存在被篡改内容和来源的可能，故注册会计师除应直接接收外，还应当要求被询证者在审计报告日之前寄回询证函原件。　　启示2：牢记“现金为王”，甄别单证真伪　　“现金为王”是理财学中的信条，也是审计学中的

4、至理名言。重视对货币资金的审计，是发现虚假收入等财务舞弊线索的捷径。银行存款是企业资产的重要组成部分。企业的现销收入和赊销应收款项的收回是它的两大来源。因此，银行存款余额真实与否也会从另一个侧面印证企业销售收入的真实性。　　获取银行对账单等单证是注册会计师审查银行存款的一项标准取证程序。然而，hpl案例表明，随着现代造假手段越来越“高明”，加之银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据，其可靠性应被审慎评价，切不可为貌似真实的印章签字和电脑记录所蒙蔽。对重大银行存款余额的确认应当以询证程序为主。为保证询证的有效性，避免被审计单位利用高科技手段篡改、变造

5、和伪造银行对账单等单证，对于重要和异常的银行账户，注册会计师应当寻求被审计单位的配合，亲自前往银行询证。　　启示3：关注“物流信息”，避免“重账轻物”　　追查存货的永续盘存记录，关注企业实物流转，也是发现虚假销售收入的重要手段。许多财务舞弊案例表明，“重账轻物”，重视财务信息，忽略物流信息，很容易导致审计失败。注册会计师为了确定销售收入的真实性，通常实施的主要审计程序是：审阅主营业务收入明细账中大额或非正常交易的会计记录并追查至相应的销售合同、销售发票、发运凭证等原始凭证。然而若像hpl案例所描述的那样，上述凭证均属经过精心伪造而成，肉眼凡胎的注册会计师

6、就很可能发现不了任何问题。　　因此，当注册会计师对其中特别重要的销售交易或对原始凭证（如发运凭证等）的真实性有质疑的时候，就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额的真实性。凭空捏造的销售收入一般不会伴随着真实的存货流转，因此抽查存货盘存记录往往能够有效地揭露虚假销售收入。　　启示4：宁可“舍近求远”，不可“因小失大”　　上市公司一般都有为数不少的子公司，且其地域分布广泛。注册会计师对这类公司进行审计时，往往“舍远求近”，甚至以“重大性”为由，省略对一些不重要子公司的审计程序，或者只指派少数经验不足的“新手”对被审计单位的子公司进行审计。有一些

7、会计师事务所根本没有指派注册会计师前往子公司进行现场审计，而只是代之以往来款、银行存款询证等一些简单的程序。注册会计师对子公司的审计重视不足，经常被别有用心的被审计单位所利用。pwc在对hpl的审计中，最大的失误就在于没有派注册会计师前往hpl日本进行审计。目前，它和hpl的券商正面临1亿美元的民事赔偿诉讼。　　hpl案例给我们的另一个启示是，为了防止被审计单位利用一些表面看起来不重要的子公司进行财务舞弊，注册会计师应当采取非常规的审计手段，结合专业判断，“舍近求远”，强化对子公司的审计。aicpa于2002年11月颁布的第99号准则“财务报表审计中对舞

8、弊的考虑”，明确要求注册会计师实施非常规审计程序，专门针对被审计单位没有料到会被