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1、土地租税费制度存在的问题与政策建议一蚀锯改革探索日2007年第7期总第362期土地租税费制度存在的问题与政策建议张立彦(首都经济贸易大学财政税务学院北京100070)内容摘要:土地租,税,费是政府参与土地收益分配的三种形式.本文分析了当前我国土地租税费制度中存在的名实不符,结构失衡,相互重叠,内外不统一以及制度缺陷等亟待解决的问题,并提出进一步规范土地租税费制度的政策建议.关键词:土地地租税收收费中图分类号:F810.41文献标识码:A文章编号:1006—2025(2007)07—0046—03地租是政府以国有土地所有者代表的身份,依据财产权利向土地使用者以土地出让金或
2、年租金等形式收取的经济报偿,从用途上看,政府地租收入应主要用于国有土地资源的开发利用.土地税,费是政府以公共管理者的身份依据政治权力向土地使用者课征或收取的各项税收和收费.土地税为政府的纯公共产品和服务提供资金来源.而土地收费则为政府的准公共产品和服务提供成本补偿.三者在征收依据和用途上相互区别的同时,也存在相互联系和制约的关系.一方面,三者在量上有相互制约关系.土地租,税,费作为财政范畴,与其他财政收入形式一样,主要来自私人部门当期创造的剩余产品价值.作为资源由土地使用者向政府转移的三种形式,政府收取的土地租,税,费的总和在客观上有量的限制.在土地使用者所能承受的范围
3、内,三者之间存在"此多彼少"的关系.另一方面,三者在政策效应上相互影响与牵制.由于土地租,税,费都是围绕土地使用者的土地收益收取的.当其中某一种分配形式发生变化并进而引起市场反应时.会影响到其它的分配形式.如当国家出台新的土地税收政策时,会通过对市场供求的影响而引起土地价格的升降,地价的变化进而使政府的土地出让金收入发生相应的增减.由于土地租,税,费之间存在的既相互区别又相互联系和制约的关系,三者在制度设计和政策制定上应该相互协调,不可偏废.一,当前我国土地租税费制度存在的问题(一)土地租,税,费名实不符.混淆不清首先.场地使用费名为费,实为租.场地使用费是针对外商投资
4、企业用地征收的国有土地有偿使用收入.根据《中外合资企业法实施条例》的有关规定:"场地使用费应当按合同规定的用地时间从开始时起按年缴纳".因而从性质上看,场地使用费应是外商投资企业为取得场地使用权而支付的年租金.从各地方的相关规定和具体执行情况看,外资企业如以出让方式取得土地使用权,则缴纳土地出让金而不再缴纳场地使用费,这也说明场地使用费与土地出让金是可以相互替代的两种上缴国家地租的形式.对外商投资企业收取场地使用费.实际反映的是国家与外商投资企业之间的土地租赁关系.其次,城镇土地使用税名为税,实为租.城镇土地使用税是对使用土地的单位和个人,以其实际占用的土地面积为依据而
5、征收的税种.它是土地使用制度改革初期的产物.征收范围,依据与土地出让金,年租金的征收重叠,明显带有地租的性质,名为税而实为租.第三,土地闲置费名为费,实为税.原则上讲.税收与收费之间的标准应是明确的,如果公共部门提供的产品和服务是针对特定的受益人,可以采取收费的形式.收费应反映公共产品生产成本或服务成本的测算或补偿,但土地闲置费显然并不体现这一点.作为促进土地有效使用,避免土地闲置和浪费的一种经济调节手段,土地闲置费体现的是"寓禁于征"的思想,更具有税收的性质和功能.名实不符,名称混淆的结果,一是造成同一性质的财政收入在管理上的分割.如土地出让金和年租金由土地部门收取.
6、入库后计入总预算基金类"土地有偿使用收入".实行基金管理:城镇土地使用税由税务部门征收.入库后计入总预算一般预算类"城镇土地使用税",实行一般预算管理:场地使用费由土地部门征收.入库后计入总预算一般预算类"海域场地矿区使用费收入",实行一般预算管理.同为地租性质的收入,却分别由不同部门征收,计入不同预算科目,实行不同预算管理方式.既不利于征管效率的提高,也造成管理的分割,破坏了财政资金管理的统一性.二是导致三者在功能上的混淆.土地租,税,费在功能和作用上是有区别的.地租作为国家土地所有权在经济上的实现.主要功能在于维护国家经济权益.同时兼收调节土地资源配置等功能:土地税
7、收是为纯公共产品筹资的财政手段,兼有调节经济的功能:土地收费是为了实现政府在土地管理中所提供的公共产品或服务的成本补偿.以费代作者简介:张立彦,首都经济贸易大学讲师,财政部财政科学研究所在读博士研究生,主要研究方向为财政理论与政策.租,以税代租,以费代税,使不同性质的财政范畴相互混淆,功能不清.(二)土地租,税,费体系结构失衡根据国土资源部组织的调研,除中央统一规定的收费外,各级地方政府还自行规定了许多收费项目.据不完全统计,有关土地收费项目至少不下百项,如果把一些搭车收费等乱收费项目计算在内,估计达200项之多.土地收费的泛滥,造成土地
