关于企业集团财务控制若干问题的思考

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1、关于企业集团财务控制若干问题的思考江苏悦达集团有限公司副总裁、总会计师祁广亚　　[个人简介]　　祁广亚，男，研究生学历。1988年9月至1990年8月，任江苏盐城市拖拉机厂财务部会计；1990年9月至1995年12月，任江苏盐城汽车总厂财务科长；1996年1月至2002年10月，任江苏悦达盐城拖拉机厂财务总监；2002年10月至2006年3月，任江苏悦达集团有限公司财务部副部长、部长，副总会计师、总会计师、董事局董事。　　2006年3月至今，任江苏悦达集团有限公司董事局董事、副总裁、总会计师。　　企业集团是在现代企业高度发展的基础上形成的法人联合体，实施大公司、大企业集团战略是我国企业

2、改革和发展的一项重要选择。因此，财务控制就成为企业集团发展的核心环节。　　本文拟就企业集团财务控制的若干问题进行简要分析，并提出笔者的一些个人建议。　　一、关于企业集团财务控制的特殊性问题　　企业集团财务控制与单一企业财务控制有着本质的区别，有其独有的特殊性。只有把握住企业集团财务控制的特殊性，才可以对企业集团财务控制的相关工作进行研究，这应该是研究企业集团财务控制的起点和基础。　　1．企业集团财务控制所依存的关系特殊　　单一企业内部的财务控制是依靠行政关系来推动和实施的。而股权关系是联结企业集团的纽带，是决定其他各种关系的基础，集团公司通过投资所形成的股权纽带对子公司实施财务控制，这

3、种控制权不是基于法律的规定，不是靠行政手段命令，也不是依赖某项契约，而是凭借拥有的控股权来实施的。　　2．企业集团财务控制主体特殊　　对于财务控制的主体的理解必须紧紧把握住财权这个核心。在企业集团，母子公司都是独立的法人，他们独立承担民事权利和义务，其内部都建立了相对独立的董事会、经理层、财务部门等财务控制主体系统。从整个集团的角度看，集团内部的财务控制主体构成了一个复杂的多层级的复合结构，主要涉及到母公司董事会、经理层、集团财务总部；子公司的董事会、经营层、财务部。由于母公司处于主导地位，其财务控制主体在整个集团财务控制中也就处于主导地位。研究企业集团财务控制，一般较多地从母公司的角

4、度出发。　　3．财务控制的方式特殊　　单个企业财务控制可以是直接控制，也可以是内接控制，或是两者兼而有之。而企业集团财务控制只能是内接控制。因为集团公司与子公司在法律上是独立的法人实体，都有各自的经济利益，集团公司不能随意干涉法律赋予子公司独立的财权。　　4．财务控制的范围特殊　　单个企业的财务控制，是全面的控制，只要是财务活动或与财务有关的活动，都属于财务控制的范围，而企业集团财务控制的范围比单一企业小得多，并不是面面俱到，而是偏重于重要事项。　　二、关于企业集团财务控制目标问题　　财务控制目标是进行财务控制所要达到的目的，是进行财务控制的出发点，企业集团财务控制的目标是总体目标和具

5、体目标有机结合的目标体系。企业集团财务控制的具体目标主要表现在四个方面。　　1．实现企业集团财务协同效应　　企业集团财务资源在时间和空间分布上的非均衡性比单体企业表现更为突出，这种非均衡性既是企业集团财务管理的难题，同时也为企业集团追求财务协同效应提供了广阔的空间。集团财务协同效应的实现需要借助一个完整有效的财务控制体系，通过发挥财务控制体系蕴涵的激励和约束机制，使财务资源在集团范围内优化配置。企业集团全面预算管理和资金集中管理通常是企业集团实现财务协同效应的有效手段。　　2．保障财务战略一体化　　财务控制本身不是目的，而是为完成集团的战略任务和支持生产经营活动的一个手段。因而，集团的

6、战略是财务控制的前提。只有在集团总体战略的指导下，财务活动才是行动的目标，财务控制才能有所遵循。　　影响的重要程度。对于具有重要影响的成员企业，集团总部必须保持高度集中的控制权与管理权；对于与集团发展战略、核心能力、核心业务以及可预见的未来发展关系一般、影响不大的成员企业，则采取分权型的管理体制较合适。　　三是企业集团的不同发展阶段。在企业集团初创阶段，宜选择集权式财务控制模式；在企业集团成长阶段，较多地实行集权为主适当分权的模式；在企业集团成熟阶段，则需要通过加强财务集权与分权来激化组织的创造力，强调组织设计的灵活性是关键。　　四是成本和效益。集团采取集权财务控制体制，亦产生了随之而

7、来的信息传递及过程控制、信息处理有关的成本问题。此外，随着集权程度的提高，各层次成员企业或组织机构的积极创造性与应变能力却可能在不断削弱，这又增加了机会成本。　　五是灵活性的考虑。企业集团的生存发展取决于其适应环境的能力，能否灵活地适应环境与其管理体制紧密相连，管理体制的设计既要考虑控制的效率，又要兼顾企业集团的发展变化，而不必拘泥于法律形式。　　企业集团各个子公司财务运作具体环境存在差异性，财务战略由于适应环境必然要反映出环境的差异和要求。企