从经济学视角诠释我国对公允价值的应用

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1、从经济学视角诠释我国对公允价值的应用　　【摘要】笔者认为，公允价值的应用牵涉的不仅仅是会计本身的问题，它还与社会制度、经济环境、社会环境、法律环境等息息相关。为了更全面地认识公允价值，本文拟从经济学角度对其进行分析。　　伴随着我国新会计准则的发布，使得公允价值的讨论继2001年后再次成为热点。而纵观学者们的讨论，大多是就会计学科本身进行论述。　　　　一、国际间制度趋同的内在要求是我国引入公允价值的直接动因　　　　奥尔森认为：国家之间发展差距的根本原因不在于资源禀赋和技术因素，而是由于它们之间的制度和政策性质的差异。诺思也认为：用制度差别以及执行能力的差别解释不发达国家的经济现

2、实更具有说服力。　　因此，完善的制度需要在国际间、政府间建立一种均衡，寻求趋同。也只有制度趋同，才能缩短各主体之间的差别。　　从制度经济学角度分析，一种制度的产生、稳定和变迁，取决于成本——收益的对比核算及以此为基础的行为。只要改变现有制度、创建新制度的成本低于收益，制度的产生、变迁就有动力，这说明制度稳定或变迁的力量源泉是功利。诺思认为，交易成本最低的制度最有效率。制定制度的国家并不像人们想象的那般高尚，只不过是“经济人”而已，国家也同样是功利的化身。　　世界上许多国家不承认中国是市场经济国家，其理由之一就是中国的会计准则与国际惯例不符。而我国会计准则与国际惯例的最大差别点

3、就是我国会计准则中未能引入公允价值。但在西方发达国家，公允价值计量属性是比较可靠的和应用广泛的计量属性。　　我国引入公允价值是制度趋同的内在要求。而制度趋同的背后是成本——收益的权衡和制度效率最大化的行为体现。我国必须缩小制度差别，才能拉近我国与发达国家的差距。从我国目前各方面的实际情况看，还不太具备应用公允价值的条件。但是，为了制度趋同，我国必须引入公允价值，这是无奈却又是明智之举。著名会计学家威廉姆R·司可脱在《财务会计理论》一书中指出：会计准则制定从根本上来说不仅是经济决策过程，同时也是政治决策过程；当利益主体之间的利益冲突不能用契约和市场力量所化解时，他们就会求助于政

4、治决策过程；会计准则制定具有政治色彩。　　　　二、公允价值在我国一波三折——各利益主体多次博弈的结果　　　　博弈论进入主流经济学，反映了经济学越来越重视人与人、主体与主体之间的关系的研究，特别是其行为的相互影响和作用、利益冲突与一致以及竞争与合作的研究。　　出于向国际惯例靠拢的考虑，我国1998年首次在会计准则中引入公允价值。由于众多公司利用公允价值大肆操纵利润，甚至达到失控的状态；迫于无奈，财政部在2001年修改会计准则时，取消了大范围的公允价值，只在极少数准则中允许使用公允价值；2006年2月15日，财政部发布的新会计准则又重新启用公允价值。公允价值在我国的一波三折，是我

5、国与国际惯例之间、我国与经济合作国之间、我国政府与企业之间、企业与企业之间长期博弈的结果。这种博弈最终是要寻找到纳什均衡，即公允价值在我国是否应该使用？在多大范围内使用？如何使用？　　通过我国与国际间的博弈，从缩短与国际间差别、顺应国际发展的趋势来看，我国找到了第一个纳什均衡：我国应该或者说必须引入公允价值。至于我国引入公允价值后，在多大范围内使用、如何使用还有待于我国政府与各利益主体之间、各利益主体相互之间进一步博弈，再次寻找纳什均衡。　　　　三、公允价值在我国不宜大范围地应用——经济学观点　　　　（一）从制度经济学角度看，会计信息失真的主要原因是制度安排本身不完善以及法制

6、不健全产生的必然结果　　１.没有可能在制度安排不完善的前提下，要求所有的个体都放弃自身利益，全部做“真账”，那样，他们就会成为非理性的经济人。　　制度经济学最基本的人格假设或人类行为假设即“经济人”假设。“经济人”是把人抽象为利己主义、追求个人利益最大化的化身。机会主义动机是“经济人”人格中的重要内容，既然人是自私自利的经济人，就一定有损人利己、投机取巧的意向。这种意向变成具体的行为，就是机会主义行为。这种行为是理性的选择，是正常的思维方式。当然，有意向是前提，而意向能否付诸行为则取决于多种因素。其中，制度完善与否、制度约束力强弱便是重要的影响因素之一。　　应用公允价值计量属

7、性存在最大的问题就是所提供的会计信息的真实性、可靠性令人质疑。由于公允价值在会计准则中规定的模糊性、使用的随机性、约束的无序性，使公允价值会计准则的制度安排本身存在不完善性；又由于制度的不完善，各经济主体必然利用其缺陷寻求自身利益最大化；即使制度完善（当然这种完善也只是相对的），执行者也会不断寻找制度的漏洞和缝隙来谋取自身利益。这是正常“经济人”的行为反映；如果不这样做，他们就是非理性的经济人。　　２.如果通过虚假会计信息可以使获益的交易成本非常低，所有个体都会通过它来获利。　　会计信息对于引导市场资源