公允价值在我国应用的难点剖析_基于我国市场发展历程的视角

《公允价值在我国应用的难点剖析_基于我国市场发展历程的视角》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、2010年11月第13卷第22期中国管理信息化ＣhinaManagementInformationizationNov.，2010Vol．13，No．22公允价值在我国应用的难点剖析——基于我国市场发展历程的视角吕静宜（广州大学华软软件学院国际经贸系，广州510990）［摘要］本文基于我国市场发展历程的视角，分析了公允价值在我国应用的难点，主要体现在：按3个级次确认公允价值，在每一个级次中都存在确认的困难；如何防范公允价值再次成为盈余操纵的工具；如何降低企业应用公允价值的成本及提高财务人员的素质落实公允价值的应用等。最后提出了加强公允价值

2、的理论研究、推进我国市场化进程和加强会计人员素质培训等相关对策。［关键词］公允价值；公允价值层次；制度背景doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2010.22.004［中图分类号］F230［文献标识码］A一、公允价值在我国应用的历程及背景分析（一）公允价值在我国应用的历程［文章编号］1673-0194（2010）22-0010-03关。其一，市场发展的程度是公允价值计量属性运用的前提我国对公允价值的研究起步较晚，从20世纪９０年代初才开始对此问题进行讨论。１９９８年６月，我国在《企业会计准则—债务重组》中首次引入了“公允

3、价值”的概念，其后《企业会计准则—非货币性交易》《企业会计准则—投资》中均涉及公允价值的运用。公允价值概念的引入在当时作为与国际会计惯例接轨的一个具体体现对促进我国会计准则更好地适应市场经济环境起到了良好的推动作用。但是，公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后，出现上市公司利用公允价值操纵利润的现象。２００１年，为防止对公允价值的滥用和人为操纵利润情况，避免会计信息失真的情况大量出现，财政部对《企业会计准则—债务重组》《企业会计准则—非货币性交易》《企业会计准则—投资》等进行了修订，要求在以上准则中相对谨慎地运用公允价值计量，以

4、扩大各种资产减值计提范围的方式来体现公允价值。在此期间，学术界对此进行了大量的探讨，根据公允价值在国际会计准则和美国会计准则中的应用情况来看，暂停使用公允价值对利润操纵只是治标不治本的方法，而放弃公允价值的应用可能会带来另一些问题和损失。而且，随着市场经济的发展，历史成本计量开始暴露出与经济发展不相适应的缺陷，财政部会计司于２００４年７月发布了《金融机构衍生金融工具交易和套期业务会计处理暂行规定（征求意见稿）》，其中明确规定“衍生金融工具在初始时和期末时，均应以公允价值进行计量”，开始将公允价值的应用在金融工具上作为试点以试图逐步扩大现值、公

5、允价值的使用范围。２００６年２月１５日财政部在充分考虑我国的国情后，正式发布新会计准则，在３８项具体会计准则中，主要选择金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币交易、生物资产等１７个具体准则程度不同地运用了公允价值计量属性。（二）公允价值应用的背景分析公允价值在我国的“首次引入—弃而不用—重新引入”这一应用历程与我国的经济环境下市场发展程度这一背景直接相［收稿日期］2010-08-17和动力。会计作为市场经济的基础设施，必须服务于经济发展的需要。１９９８年是我国国有企业改革向纵深方向发展的一年，政企通过改革、改组、改

6、造加大分开的力度，资本市场开始走向规范化。资本市场对信息的充分披露提出了相应的要求，公允价值作为提高会计信息相关性的重要计量属性被提上日程。而受当时亚洲金融危机的影响，我国出口缓慢，要素市场不成熟，活跃的市场缺乏，且监督机制不健全，这时候引入公允价值，其所依据的市场数据难以获得，公允价值也就失去了应用的基础环境且被企业用于盈余操纵。２００６年是我国进入ＷＴＯ的第五个年头，我国的经济开始进入真正的知识经济、网络扩展时代，诸多行业面临完全开放市场。大批企业到境外上市融资，大量的国外企业也到我国进行投资，资本市场的市场化进程在加快。２００５年底，沪

7、深两个交易所共有上市公司１３７７家，市价总值已到达３．２万亿人民币，相当于２００４年中国国内生产总值的２４％，境内股票筹资总额超过９０００亿元。２００８年我国还推出了创业板市场板块，建立起多层次的资本市场体系，资本市场的快速发展同时推动了公司的商业模式和运营模式创新。历史成本在应对企业ＩＰＯ定价、衍生金融工具的披露方面显得无能为力，公允价值在会计准则中全面引入就显得势在必行。其二，市场环境的变化导致会计所提供信息的相关性不足与所需会计信息决策有用性的需求增加这一矛盾产生。在我国市场不发达的情况下，会计目标定位于“符合国家宏观经济管理的要求，满

8、足有关各方了解企业财务状况和经济成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”。披露会计信息的主要目的是管理层向企业的所有者报告经济责任的履行情况。在这个前提下，会计