中美收益表比较与启示

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1、中美收益表比较与启示摘要：收益表作为三大财务报表之一，对企业经营者和投资者的决策都有着十分重要的意义。收益表的要素组成和列示方法能够直接影响其反映信息的全面性和有效性。本文将从营业收入、营业费用、利润构成、营业外收入支出，及是否区分持续经营等方面比较中美两国收益表，并通过比较总结我国收益表的不足和可改进之处，以期能够参考美国收益表的特有优势，为我国收益表的改善提出可行建议。关键词：收益表营业收入营业费用利润　　随着我国市场经济的发展和金融市场的日渐开放，收益表已经成为经营者和投资者决策的重要依据。我国财务会计起步较晚，且多

2、借鉴国际会计准则，和美国会计准则有较大的差异，本文将对中美收益表进行比较和分析，以期对我国收益表的完善提出可供借鉴的做法。　　一、收益表概述　　收益表是一种反映企业在一定期间内经营状况和损益情况的动态财务报表，对企业的经营者和投资者都具有十分重要的参考意义。通过对收益表列示项目的分析，企业可以及时调整生产计划、经营策略，以寻求更大的利润。投资者和经营者根据收益表可以评价经营成果、预测未来经营情况和未来现金流量的不确定性，从而对未来可能实现的现金流量进行估算，我国一般将收益表称为利润表。收益表按格式可以分为单步式收益表（Si

3、ngle-StepIneStatements）和多步式收益表（Multiple-StepIneStatements）。单步式收益表是指将企业一定时期内的广义总收入减去广义总费用，一次计算得出当期净利润而形成的收益表。和多步式收益表相比单步式收益表格式简单、易于编制，没有考虑各类收入费用的优先次序，避免了由分类引起的潜在问题。多步式收益表则将企业的各项收入、利得、费用、损失按照一定的先后顺序分类列示，分步计算得出净利润，一般包含除净利润之外的合计数，如净销售收入、毛利润、营业收入。与单步式收益表相比，多步式收益表区分了营业收

4、入和营业外收入、营业支出和营业外支出，因此可以较清晰的反映营业利润的构成，以便报表使用者发现经营中的潜在问题。中美收益表按格式均可分为单步式收益表和多步式收益表，但在列示项目、收益表结构、各部分间的勾稽关系等方面存在差异。　　二、中美收益表的比较　　中美单步式收益表整体无明显差异，均由总收入和总费用两部分构成。二者不同点仅在于对收入（广义）和费用（广义）各项目会计列示上的差异，比如我国会计准则下利息支出一般被归入“财务费用”，而基于美国公认会计准则，利息费用直接在费用下被列示为“利息费用”。这是由两国会计准则在科目的归集和

5、表述上的差异所决定的，并不影响对单步式收益表的应用。由于多步式收益表结构较为复杂，并且在两国都有更为广泛的应用，本文将重点比较两国多步式收益表。　　（一）营业收入部分的列示比较。美国收益表中一般将营业收入称为净销售收入，并将净销售收入的计算过程也一并列出，即销售收入减去现金折扣、减去销售折让得出净销售收入，之后减去销售货物的成本（营业成本）得出毛利，再减去营业费用得出营业利润；我国收益表中一般将这一步骤省略为营业收入减营业成本再减去其他费用得出营业利润，计算步骤在附注中披露，具体如表1所示。在确定销售收入时，美国收益表中现

6、金折扣直接作为销售收入的减项，在我国收益表中则归入财务费用，被营业收入所减。也就是说同样是现金折扣，会使美国收益表的营业收入减少从而导致营业利润减少，直接使我国收益表的营业利润减少。　　此外，我国利润表的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，像租赁收入等一般列示在其他业务收入作为营业收入的一部分，而投资收益列示在营业收入与营业成本及各项费用之后；美国损益表将租赁收入和投资收益作为营业外收入和利得单独列示在营业利润（Inefromoperation）（税前）之后。需注意的是，美国收益表按营业利润的分为持续经营业务的利润和非

7、持续经营业务的利润，这里的营业利润仅指持续经营业务产生的营业利润，下文会具体介绍。　　（二）营业费用部分的列示比较。　　1.费用性质法和费用功能法。对营业费用项目的细分在反映业务的稳定性和盈利或亏损的潜在性上具有重要意义。为规范对费用的列报，增强收益表的可比性，国际上主要采用两种列报方式，即费用性质法和费用功能法。所谓费用性质法顾名思义就是将费用按其性质进行分类和列报，将费用划分为折旧费用、采购费用、职工薪酬、运输费用、广告费用等；而费用功能法则把费用在企业不同功能单位之间进行分摊，分为销售费用、管理费用等。国际会计准则第

8、1号对两种方法下要求列示的费用项目如表2所示。　　可以看出，与采用费用性质法的收益表相比，通过将成本费用在不同功能单位之间进行分摊，采用费用功能法的收益表可以向报表使用者提供与经营活动更加相关的信息。费用功能法下的收益表尤其便于报表使用者了解企业成本和费用的构成情况、销售的投入以及企业管理水平，从而对企