加速折旧法对企业所得税的影响及应用研究

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1、加速折旧法对企业所得税的影响及应用研究一、引言　　不同的折旧方法将会导致不同的报告利润，并对企业的税收负担、现金流量产生影响。加速折旧法作为较先进的一种折旧方法对企业乃至国家均有着深远的影响。不论国外发达国家还是我国本身，在固定资产折旧上都很重视此方法的研究、发展和应用。加速折旧法的学术关注度自1998年起一直处于攀升状态，尤其在近两年内随着新会计法和税法的推出应用此趋势格外明显。由此可见，加速折旧法有着其研究应用的潜力和发展空间。1994年国家税制改革并颁布实施《企业所得税暂行条例》以来，相关部门就企业固定资产折

2、旧先后发布了一些政策规定。这些政策内容越来越优惠。对于加速折旧法的特点，简单来说，它能够减轻企业所得税负担，缓解资金紧张，促进折旧费用尽快进入成本使得风险分散，加强费用尽快转化为资产而增强企业承担风险的能力，使政府的财政收入不断增加，还会促进我国经济体制向国际惯例靠拢。彭瑛（2001）介绍了加速折旧法的优点意义：对企业技术进步起到了促进作用，符合会计准则的稳健性的原则，满足会计核算的收人与其相关的成本、费用相互配比的一般原则，延了企业的应交所得税及应付红利。并举例进行双倍余额递减法、年数总和法与直线法之间的对比，以

3、此阐释加速折旧的优势特点。毛乾梅和朱妤（2007）分析了采用加速折旧为企业带来的利益分析。对企业来说加速折旧是企业的一种融资方法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，可以使后期成本费用前提，前期会计利润后移。企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多。从而使企业缴纳税款的时间大大延迟，这对市场经济机制下的企业来讲是极为有利的。并且会加速企业固定资产更新，能更好地实现企业价值最大化。在加速折旧法在特殊情况下的应用方面，刘妍（2007）分析了不同因素下固定资产折旧方法对企业收益的形响，在货币时间价值因素下折旧方法

4、对企业收益的影响；在不同税制因素下折旧方法对企业收益的影响；在是否享受减免税优惠政策下折旧方法对企业收益的影响；从上市公司角度考虑折旧方法对企业收益的影响。在如何对加速折旧法的不足进行弥补和改进方面，田彦霞（2008）说明了加速折旧可以运用的原因。在市场就竞争和经济发展下，运用更先进合理折旧方法势在必行。加速折旧法是目前比较适用的折旧法，对国家对企业均有利。并且从国际上各国形式来看，实行加速折旧，是我国经济体制向国际惯例靠拢的必要步骤。指出加速折旧的不足、月折旧额的差异不明，月折旧额的计提难操作，有悖会计核算的一般

5、原则。对这些问题指出采用月折旧率的双倍余额递减法对其进行改进，并且相信随着市场经济的进一步发展和相关政策法规的出台，加速折旧法会得到合理运用和完善。加速折旧法有其自身的特点，借鉴国外利用加速折旧法的经验，结合我国的实际情况，探讨我国采用加速折旧法的可行性，这不仅符合我国的税收优惠政策的制定，而且对会计折旧方法的选择也是一种启发。　　二、加速折旧法优势及缺陷分析　　（一）加速折旧法优势分析　　加速折旧法相对其他折旧法具有以下优势。（1）加速折旧法有利于节约企业所得税。假如税法承认通过加速折旧法计算而出的折旧费用，那么

6、实际上便相当于推迟了企业应缴所得税的时间。如美国税法规定可以采用双倍余额递减法，建筑物、机器设备和车辆分别按7.5%（折旧年限为20年），20%（折旧年限为10年）和40%（折年限为5年）的折旧率计提折旧。这种政策下，企业实际有效的所得税率能够从34%降至29.50%，下降4.5个百分点。由此可见，加速折旧法对企业所得税的影响程度以及促进经济发展两方面所产生的作用不可低估。从企业所得税角度来看，采用加速折旧法一般来说对企业更为有利。可以通过一例来深入分析影响。例一：ABC企业的固定资产价值为400万元，假设净残值为

7、0，不考虑折旧时的税前利润（EBIT）为200万，折现率10%，公司所得税率设为40%，而且在可以预见的未来一直保持赢利，折旧年限为4年。依旧和直线折旧法进行比较来分析加速折旧法的优势，如（表1）、（表2）。（2）加速折旧法有利于企业成本补偿。由（表2）可知，双倍余额递减法前期折旧额较多（200万，100万），后期逐渐降低（50万，50万），于是缴纳的所得税呈递增状态（0，40万，60万），与直线折旧法每年均同的数据相比，所得税递延，那么利润也就同样会出现递延（0，60万，90万），增加了前期的现金净流量。虽然，无

8、论在哪种折旧方法下，所计提的折旧总额、企业所得税还是各年总现金流量是相等的。但正是这种后期成本费用前提，前期会计利润后移，利润与应纳税额前期少后期多的特点大大地延迟了企业所得税缴纳的时间，也相当于从政府和投资方那里获得了一笔无息贷款，这也正是企业所利用的一种融资方法。相反，采用直线折旧法很可能导致企业所承担的税负最重，这是因为直线折旧法使折旧额平均分摊，分别