会计准则下的公允价值

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1、会计准则下的公允价值[摘要]我国新会计准则在诸多方面实现了突破，其中公允价值计量属性的运用是最引人注目的方面。公允价值的运用必然有其存在的客观环境和渊源，但是公允价值从某种角度上看是包含其它四类计量属性的，并且它们之间存在着交叉重合；本文拟借鉴FASB的SFASNO.157——公允价值计量属性，从市场环境、制度和技术层面上等对公允价值在目前我国能否单独作为一种计量属性进行探讨。[关键词]公允价值计量属性市场环境并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施。新会计准则的发布和实施必将成为我国会计史上的又一重要里程碑，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立

2、，对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义。新会计准则在诸多方面实现了新的突破,2006年2月15日财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系。其中公允价值计量属性的运用是最为显著的方面。本文拟从探索公允价值的内涵入手，对公允价值计量属性进行一些探讨。一、公允价值的内涵对公允价值的定义为：公允价值计量下，随着我国新会计准则的出台。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。从各国的定义可以看出，公允价值实际上是一个很广的概念范畴，并不仅仅是与其他计量属性相并列的一个概念

3、，可以说它其他属性存在基础，即需要反映交易和事项内含的公允的价格，并同时兼具可靠性、相关性的信息质量特征。SFASNO.157将公允价值定义为：演讲实体所在市场的参与者之间（betarketparticip进行的有序交易（inanorderlitransact中出售一项资产所收到价格(bereceivtosellanasset或转移一项负债所支出(paidtotransferaliabil价格。国际会计准则理事会（IASB国际财务演讲准则(InternatFinanciReportStandard,根据美国财务会计准则委员会（FASB于2006年9月正式发布了美国财务会计准

4、则第157号(StatementofFinanciAccountStandards,SFASNO.157公允价值计量。IFRS中对公允价值的定义为：公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。国于1998年发布的债务重组》中,首次采用公允价值计量。2001年1月修订的前债务重组、非货币性交易等准则中有公允价值的运用，但是同年财政部又取消了公允价值在上述准则中的应用。直至2004年7月又回到采用公允价值的轨道上来，特别是2006年2月15日我国新颁布的企业会计准则在资产减值、企业合并、生物资产、石油天然气开采、投资性房地产、企业年金等具体准则中公允价值的

5、大量运用。二、公允价值计量属性的不妥根据以上分析，因此。从外因上来讲，国要把公允价值作为一项单独的计量属性，必需建立一套完整的估价体系以保证企业价值的正确判断，但是目前我国十分缺乏这方面的机制，以及市场体系的不完善，生产资料市场、产权市场尚在建立健全中，相关的公允价值难以真正地显现出“公允”从而有可能影响“利润”真实性、可靠性。而盲目地把公允价值作为一项单独的计量属性，不尽不利于价值的公允”判断，反而，有可能成为企业操纵利润的手段。从内因上来讲，计量属性上，公允价值与历史成本、现行本钱、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值之间存在着交叉重合。目前我国会计计量属性体系中包

6、括了历史本钱、重置成本、可变现净值等计量属性，再将公允价值定义为一种计量属性，还是暂时作为会计计量的一个方向或者说是目标，笔者觉得是否有待于市场体制的进一步发展与完善。可知公允价值是指在公平的市场交易中，根据以上定义。双方充分考虑了市场信息后所达成的交易价格，其最大特征是来自于公平交易的市场。但笔者认为，这一定义并未反映作为一个计量属性所应有的时间界定、交易性质、交易类型等方面的特征。即被计量对象予以数量化的特征或方面。计量属性分别反映了被计量对象的不同特征或方面；时间上，计量属性是指被计量对象的特性或外在表示形式。要分清过去、现在与未来；交易性质上，要分清实际交易、假设现

7、时交易和预期交易；交易类型上，要分清投入价值和产出价值。前四种计量属性特征如图所示特征计量属性时间区间交易性质交易类型历史本钱过去实际投入重置成本现在假设投入可变现净值将来预期产出未来现金流量现值将来预期产出时间界定上没有限定，计量属性相比可知公允价值确实是一个比较笼统的概念首先。可以是过去的也可以是现在和未来的交易，因此历史利息常被称为过去时点的公允价值，重置成本是现在时点的公允价值，而可变现净值和未来现金流量的现值是根据预期的未来现金流量估计的公允价值（现值是折现后的结果，可实现净值不考虑折现）其次，交易性质可