作业成本法在快递企业物流成本管理中的应用研究

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1、作业成本法在快递企业物流成本管理中的应用研究----成本管理论文-->1绪论1.1选题背景及意义1.1.1选题背景我国的快递企业与国外大型快递企业相比起步较晚，在行业准则、政策规范和企业自身管理等方面都还不成熟，在规模实力、发展层次等方面都要逊色于外资企业。2014年我国政府决定全面开放国内包裹快递市场，对符合许可条件的外资快递企业一视同仁，打造内外资公平有序竞争的市场局面，这对我国快递企业而言是一次重大机遇，更是一个重大挑战。2016年全国邮政管理工作会议的报告中指出，2015年我国快递业务量完成206亿件，位居世界第一位，同比增长48%，最高日处理量超过1.6亿件；

2、快递业务收入完成2760亿元，同比增长35%。预计2016年快递业务量完成275亿件，同比增长34%；快递业务收入完成3530亿元，同比增长28%，快递业已经呈现出持续、高速增长的新态势。但是现阶段我国快递业存在成本费用率居高不下的显著问题，2015年5月，中物联在京发布《中国物流发展报告（2014-2015）》，报告显示：2014年我国社会物流总成本为10.2万亿元，占国内生产总值的比重为18％，而美国仅占8.5%，其他经济发达国家的比重也都在10%以下；与经济发展水平基本相当的其他金砖国家相比，我国也偏高，例如印度为13.0%，巴西为11.6%。特别是近年来仓储、租

3、金、设施、人工等软硬件成本的不断上升，高成本、低收益已成为制约我国快递企业提高综合实力的主要因素。目前快递企业对物流成本的划分和计量一般由财务人员根据传统的成本核算方法或是自身经验决定，这样并不能为企业的管理决策提供详细、准确的物流成本信息，而物流成本在企业总成本中的地位绝非一般。因此如何正确核算以及高效管理物流成本是我国快递企业目前急需解决的重要课题。1.1.2选题意义自20世纪40年代至今，作业成本法诞生已有半个多世纪，其应用十分广泛。美国、日本、西欧等国的数据都显示，作业成本法已从传统的第一、二产业扩展至零售业、金融业、医疗卫生行业、服务业等第三产业的各个领域并取

4、得了满意的效果。对快递企业这样新崛起的“黑马”而言，运用作业成本法进行物流成本管理无疑是最行之有效的方法之一。..........................1.2国内外研究综述1.2.1关于作业成本法的文献综述作业成本法完整的理论体系诞生于20世纪80年代，是以作业为基础的成本计算方法，被认为是管理会计理论领域最新的突破之一。美国会计学教授埃里克?科勒（1941）在《会计论坛》中初步探讨了“作业”、“作业账户设置”，而后在《会计师词典》（1952）中首次提出作业、作业动因和作业账户等相关概念，为作业成本法的发展奠定了基础。乔治斯托布斯教授（1971）在《作业成本计

5、算和投入产出会计》中对“成本”、“作业会计”、“作业”、“作业投入产出系统”等概念进行了详细的讨论，并提出：“成本计算对象应当设定为作业”。这是第一部从理论角度研究“作业会计”的宝贵著作，为后来作业成本法的理论研究作出了巨大贡献。但在当时埃里克科勒和乔治?斯托布斯教授的思想并未引起理论界的重视。随着经济的不断发展，科学技术的不断进步，到了20世纪80年代末，企业在生产过程中逐渐采用了先进的科学技术，比如物料需求计划（MRP）、管理信息系统（MIS）等；与此同时，产品的成本结构也发生了巨大变化：直接成本在产品成本中的比重有所下降，而间接成本的比重大幅度上升。美国的实务界意

6、识到企业按照传统成本法所提供的产品成本信息与实际情况相脱节的问题日益严重，罗宾?库泊和罗伯特?卡普兰（1988，1991）两位学者针对这一现象，对美国公司的实际情况进行调研，提出了以作业为基础的成本计算，又称作业成本法。两位教授对作业成本罚进行了系统、深入地理论和应用研究之后，西方理论界才对作业成本法引起了普遍关注。随后美国理论界与实务界开始合作共同研究作业成本法，在这期间越来越多关于作业成本法的研究成果陆续出现在欧美的相关杂志上，如詹姆斯布林逊（1991）发表了《作业会计作业基础成本计算法》一文，阐述了作业成本法中关于增值作业、非增值作业等相关概念；彼得特尼（1991

7、）的《作业成本法的功效：怎样成功地推进作业基础成本计算》；美国达特茅斯学院的两位著名管理会计学教授戈文达拉扬和沙克（1993）年出版的专著《战略成本管理：获取优势的新工具》。国内学者对作业成本法的研究与国外学者相比起步较晚，我国从20世纪80年代开始逐步引入作业成本法，90年代学术界开始从理论转向实践。80年代初，王之泰教授在《物流浅谈》一文中第一次较为系统地阐述了作业成本法相关的概念、体系等内容[13]。90年代国内许多学者都展开了对作业成本法的理论研究，余绪缨教授（1994，1995）在《当代财经》、《会计研究》等杂志上发表一系列文章