企业所得税纳税筹划与会计政策选择

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1、企业所得税纳税筹划与会计政策选择在各种各样的以企业为课税主体的税收中，企业所得税是征收最为广泛、影响最为普遍的一个税种。企业所得税作为国家参与企业经济利益分配的一个税种，贯穿于财务决策的始终，制约着企业的会计收益和企业目标的实现，而且由于企业所得税具有税源广泛、税负弹性较大等特点，使得企业所得税的筹划空间很大，是企业开展纳税筹划的重点。《中华人民共和国企业所得税法》于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，并于2008年1月1日起生效。在新企业所得税法开始实施的2008年，非常有必要对企业所得税筹划的方式、方法

2、进行及时的调整和必要的修改。本文正是基于这一政策背景，探讨了基于会计政策选择的企业所得税纳税筹划问题。一、企业所得税纳税筹划理论概述纳税筹划与会计政策有着密切的联系。合理的纳税筹划不但可以降低企业经营成本，提高其获利能力，而且还可以增强企业的发展后劲和竞争力。所得税作为企业必须缴纳的最重要税种之一，具有税基大、税率高、税负不易转嫁、计算环节复杂等特点，使其具备了纳税筹划的必要性和可能性。（一）纳税筹划含义及所得税纳税筹划必要性　具体如下：（1）纳税筹划含义。纳税筹划亦称税收筹划或税务筹划。在西方发达国家，纳税筹划对纳税人是耳熟能

3、详。而在我国，则处于初始阶段，人们对此有极大的兴趣，但又似乎心有所忌。什么是纳税筹划，如何定义纳税筹划，国内外学者有着不同的表达。美国南加州W·B·梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中说道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是纳税筹划”。中国人民大学教授张中秀认为:“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法

4、和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。归纳上述分析，可以将纳税筹划概括为“在法律规定许可的范围内，根据政府的政策导向，纳税人对多种纳税方案进行优化选择，通过对经营、投资、理财等活动的事先安排，尽可能地节减纳税成本，取得最大经济利益的一种行为”。（2）企业所得税纳税筹划必要性。纳税筹划在我国出现的历史较短，并且发展缓慢，尽管目前有关纳税筹划的专著已不少见，但整体上系统地对纳税筹划的理论和务实的探讨还比较缺乏有待于我们进一步的加强理论和实践的探索。税收的本质特点决定了纳税筹划的存在。税收就其本质来说，是国家

5、为了实现其职能，凭借政治权力按预定标准无偿参与国民收入分配的一种手段。它的基本特点就是无偿性、强制性、固定性。税收的本质特点决定了税收是纳税人财产所有权的单方向转移，税款一旦交出去就不会再回来，对企业来说，税款的支付是企业资金的净流出，而且没有与之相配比的收入项目。从这个意义上说，节约税收支付等于增加纳税人的净收益。站在纳税人的角度，积极地进行纳税筹划，减少税款支出是合理的。纳税筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法的立法意图，这是纳税筹划区别于偷税的根本点，是纳税主体获得合法税收利益的唯一途径。企业所税纳税筹划是纳税筹划的主要内

6、容。所得税作为国家参与企业经济利益分配的最主要的税种之一，贯穿于财务决策的始终，制约着企业的会计收益和企业目标的实现，而且它的税源广，税负弹性大，具有很大的筹划空间，故而成为企业微观经济主体进行纳税筹划时的首选税种。随着新税法的实施纳税筹划的思路和方法发生了很大变化，因此我们有必要进行新的合理的所得税纳税筹划,以达到合理避税,提高企业经营效益之目的。（二）会计政策选择与企业所得税纳税筹划　会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策选择，是指在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指

7、定或具体的选择。由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务在符合会计原则和计量基础的要求下，可以有多种会计处理方法，即存在不只一种可供选择的会计政策。目前，我国会计政策可分为两大类：一类为强制性会计政策，即一般会计原则；另一类为可选择会计政策，即具体会计原则和具体会计处理方法。基于会计政策选择的所得税纳税筹划，是纳税人按照税法的具体要求和生产经营活动的特点，合理地选择会计制度，使企业既依法纳税，又能充分享受税法所规定权利和优惠政策，实现企业价值最大化财务目标的财务决策活动。与其他纳税筹划方法相比，会计政策选择与所得税纳税筹划

8、的关系最为密切，相辅相成。第一、会计政策选择是所得税纳税筹划的前提。会计政策的选择既包括某项经济业务初次发生时的选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而采用新的会计政策。企业应当在国家会计法规的指导下，结合实际情况选择能恰当反映本企业财务状况和经营成