现代企业内部控制制度有效实施的对策

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1、现代企业内部控制制度有效实施的对策【摘要】笔者根据现代企业内部控制的定义及作用，指出现有企业内部控制的局限性并针对性地提出相关对策，以确保设计良好的现代企业内控制度得以有效实施，促使企业在保证健康经营的基础上持续、稳定地发展。　　　　一、现代企业内部控制的定义及作用　　　　现代企业内部控制被定义为：企业为了保证各项经济活动的有效进行，提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，防范规避财务与经营风险，防止欺诈和舞弊，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。

2、这个定义同时也明确了内部会计控制所要达到的目标。　　　　二、现有企业内部控制作用发挥的局限性及其原因剖析　　　　（一）现有企业内部控制作用发挥的局限性　　目前规模较大、管理比较规范的企业已经按照有关法规的要求，建立起较完善的内部控制制度。但是实际控制效果到底如何呢？笔者认为很不尽如人意。美国曾是现代内部控制的策源地，也是实行内部控制制度时间较长、相对较完善的国家，然而近年来安然、世通等财务丑闻事件的发生，证明内部控制制度在实现其最基本的目标即会计信息真实性方面是力不从心的；我国一些企业包括上市公司虽然

3、规模较大、内部控制制度相对健全，但同样也存在着利用改制、改组、拍卖、租赁、担保等手段侵吞企业资产及制造虚假会计信息、损害中小股东利益的现象和行为。可见无论是美国安然、世通的会计丑闻或是我国几年前的郑百文案，到最近发生的中航油巨额亏损案等，这些公司尽管都制定了较为完善的内控制度，但公司管理层的关键人物凌驾于内部控制之上恣意践踏，导致内部控制形同虚设、流于形式，与企业内部控制制度所要达到的基本目标及要求背道而驰。这不得不使我们对内部控制制度的效果产生疑问和反思：现有的内控制度能否实现其预定的控制目标？如果

4、不能，那么原因何在？　　　　（二）原因剖析　　经济全球化发展趋势的逐步增强和市场竞争的日益加剧，促使国内企业越来越注重通过强化内部控制提升管理水平和执行力，从而提升竞争能力和经济效益。不可否认，内部控制确有其不可替代的作用，但其存在的局限性也越来越明显，仅靠它很难达到预定的管理目标。　　目前，我国相当多的企业将内部控制传统地理解为：管理当局与其下属之间的管理控制关系，是面向次级管理人员和员工的控制，其主要控制程序限定在总经理之下；其控制点主要集中于会计核算系统和业务执行系统。总经理（经营层）控制下的内

5、部控制也许能按经营层意志进行有效的运行——防止和及时发现底层员工和特殊岗位员工的舞弊等，但对企业的决策系统（董事会、总经理）的影响力很有限。例如：成立于1993年的中国航油（新加坡）股份有限公司，公司成立之初一度濒临破产，后在总裁陈久霖的带领下，一举扭亏为盈，成为中国首家利用海外自有资产在国外上市的中资企业。然而就在2004年12月，该公司却因石油衍生产品交易，总计亏损5.5亿美元，不得不申请破产。通过分析造成这一惨痛事实的原因，我们发现，陈久霖在位期间，“股东会、董事会、监事会、经理层”四种身份竟然

6、由他“一肩挑”，不存在制衡与监管，其个人意志可以一统天下。分析结果证实，正是由于公司法人治理结构方面严重缺失、内部控制环境恶劣，致使内控制度实施无效，公司总部不能及时发现和规避经营风险，最终导致该企业出现巨额亏损，造成国有资产大量流失。　　由此可见：公司高层的舞弊活动大大限制了现有内部控制作用的发挥。这说明内部控制的控制域目前存在着盲控区或弱控区，即无法从源头上杜绝虚假会计信息和经济舞弊行为的发生。要实现内控基本目标，仅靠内部控制制度还不够，必须完善公司治理结构；营造和优化内部控制环境，将内部会计控制

7、制度的构建与公司法人治理机构进行有效地对接及健全内控评审监督机制，才能保证设计良好的内部控制制度得以有效地实施，才能为企业提供真实、可靠的信息，及时防范规避财务与经营风险，实现企业目标，保证企业稳定发展。否则，内控目标的实现无异于空中楼阁。　　　　三、保证内部控制制度有效实施的对策　　　　（一）完善公司治理结构是保证企业内部控制制度得以有效实施的坚实基础　　出于传统和体制上的原因，我国多数企业，甚至上市公司的公司治理结构完善与内部会计控制作用效果的发挥一直未得到充分重视，直到诸如郑百文、陈久霖等触目惊

8、心的案件频频发生，才暴露了公司治理结构的不完善与治理机制的严重缺失。公司治理结构作为经营者所面临的最重要的外部约束，其约束的强度和效果，在很大程度上决定着内部控制环境的优良与否，从而制约着内部控制的效果和效率。如果企业出现“内部人控制”，即出现对于经营者约束的高度弱化，经营者必然没有很强的动机来设计并实施良好的内部控制制度，即使有一个好的成文的内部控制制度的存在，也会被“架空”而成为一纸空文。　　因此，要想真正发挥内部控制的作用，首先就要从完善公司治理结