预算执行审计中的财政效益审计

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1、预算执行审计中的财政效益审计《审计署2003至2007年审计工作发展规划》中指出，实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计分量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。效益审计以揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失为重点，促进提高财政资金管理水平和使用效益，维护国有资产安全。作为县市级审计机关，预算执行审计是我们每年审计工作的重点，如何在预算执行审计中展开效益审计，乃至如何围绕审计署的五年工作规划来开展工作，成为我们急需探讨和实践的内容。因此，本文试就预算执行审计和如何在预算

2、执行审计中开展效益审计谈一些粗浅的体会。一、预算执行审计是法定审计内容。按照《审计法》的规定，审计机关须对本级人民政府及其各部门的财政财务收支的真实、合法和效益情况进行审计监督，而对本级财政进行预算执行审计则是审计监督一项最重要的手段。如以本级预算资金的运行过程来界定，其审计的内容主要有五个方面：一是预算资金的筹集，即组织预算收入；二是预算资金的分配，即财政部门根据本级人大批准的预算向本级各部门各单位批复预算；三是预算资金的拨付或转拨，即本级财政部门向各级部门拨付预算资金，本级各部门向所属预算单位转拨预算资金；四是预算资金的使用，即基

3、层预算单位按照预算及有关财政、财务制度规定使用预算资金；五是批复决算，即财政部门根据人大批准的决算向本级各部门批复结算。就这五个内容主要审计涉及财政、税务、海关、国库和其他部门等。就财政部门审计而言主要是预算批复、预算收入、预算支出、转移支付、部门预算决算、资金平衡等几大方面，其中预算收入和支出审计是审计的重点。二、效益审计是预算执行审计的发展趋势。上世纪50年代，随着社会经济的发展对审计提出了更高的要求，西方发达国家把经济监督和经济管理相互结合，从传统的财务报表审计向现代审计发展，出现了绩效审计（我国也称效益审计）。绩效审计主要是指

4、对大型项目，如大型投资项目，公共事业项目，高科技项目的经济性、效率性和其效果进行的综合考核和评价，也包括对被审计单位的管理业绩进行全面考核和评价。围绕建设有中国特色的公共财政体制，我国正在进行各项改革，如部门预算改革、国库集中收付制度改革、“收支两条线”改革、政府采购制度改革、税费改革等。随着改革的深入，公共财政体制的建立和不断完善，财政也日趋“透明”，即预算执行审计中的“真实性、合法性”对审计的风险明显降低，审计的重点和方向必将随之向“效益性”转变。同时，随着公民“纳税人”意识的不断增强，人们不但重视和关心财政资金使用的真实性、合法

5、性，更加重视和关心财政资金使用的效益性，更加想知道每一个政府新上项目是效益工程还是政绩工程。三、预算执行审计中的效益审计。1.财政效益审计的目标。预算执行审计就是对本级政府的财政经济行为进行审计，预算执行审计中的效益审计主要就是从经济性、效率性、效果性（有专家认为还应加上适当性和环境性）三个方面对政府经济行为进行审核和评价。经济性，就是从政府经济活动的经济性着眼，审核评价政府经济行为对各项经济资源的利用是否节约合理，并找出不节约不合理的原因。效率性，就是审核政府经济活动是否有效率，生产能力是否得到充分利用，各项经济责任或经济契约的履行

6、情况是否有效。效果性，就是政府各项计划和目标的执行结果，并与预期结果进行比较，分析其出现差异的原因，为以后编制计划和制定目标提供资料和依据。简言之，对政府财政经济行为效益审计的基本目标就是提供独立的信息、咨询和促进政府在支出和资源管理等财政公共领域做到经济和有效。2.财政效益审计的内容和重点。社会主义市场经济条件下，财政主要具有三大职能：一是资源配置职能，利用税收、支出政策对生产要素在全国范围内各部门、各产业、行业间进行合理配置，来实现最大的经济效益和社会效益；二是收入分配职能，通过税收和支出等手段对市场分配机制进行干预，使国民收入或

7、财富的分配基本符合社会公平或公正；三是稳定经济职能，通过财政手段实现经济的稳定和增长。而这三大职能的实现，财政支出手段是其主要形式。审计署五年规划中也指出：实现由收支审计并重向以支出审计为主转变。作为财政效益审计也必须针对财政支出的内容和特点来开展审计。如就县级财政支出，按其支出的具体用途主要有以下几个内容：①基本建设支出。财政用于基本建设投资范围内的各种支出。②科技三项费用支出，财政预算拨付的新产品试制费、中间试验费和重要科学研究补助费用的支出。③支援农村生产支出，财政用于支援农村集体（农户）的各项生产支出。④农业综合开发支出，财政

8、用于本级政府立项的农业综合开发方面的投资和配套资金的支出。⑤抚恤和社会福利救济费支出，财政拨付给民政部门用于抚恤、社会福利和社会救济方面的支出。⑥城市维护费支出，财政用城市维护建设税和地方机动财力拨款安排的用于城市维护方