政府职能转变中的政府审计变革初探

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1、政府职能转变中的政府审计变革初探【摘要】政府职能转变是我国政治经济体制改革的重要内容，必将对政府审计监督产生深刻影响。本文分析了政府职能及其演变，政府审计及其发展与现状，以及我国政府审计发展的目标取向，从审计实践的角度进行了探讨，提出了战略转型期的政府审计应该是建立以法治政府为核心理念，强化对政府公共财政的审计监督；以高效政府为核心理念，加快向绩效审计为中心的转变；以责任政府为核心理念，加强以领导干部经济责任审计为重点的对权力的制约和监督；以透明政府为核心理念，实行审计结果公告制度的“3+1”审计模式。　　【关键词】政府职能审计变革20世纪80年代以来，世界各国均

2、开展了大规模的政府再造运动，“政府改革是一种世界性的趋势”。与此同时，世界审计也发展迅速，完成了由传统财务审计向绩效审计为中心的转变。但至今国内在这两方面的研究发展却明显滞后，而把政府审计放到政府职能转变的框架中来研究则更少。本文拟在这方面做一些尝试。一、政府职能转变是政府角色的重新审视和调整一般认为，所谓政府职能，就是政府根据社会需求，依法对社会生活诸领域进行管理的职责和功能。政府职能主要由政治职能、经济职能和社会管理职能组成，它集中反映了政府在国家各个领域的活动范围和基本内容及其地位、作用。其中，政府经济职能在现代社会中日益凸显，因为经济是基础，经济发展的规模

3、、速度和效益对每个国家和政府都有决定性影响。政府职能不是一成不变的，它与社会的发展相适应，是动态的、发展的、变化的，且在不同的社会和不同的历史发展阶段有不同的具体需求和表现。随着经济条件的变化，社会发展阶段的演进，一国政府所面对的主要矛盾、管理环境等等都会随之变化，这就要求政府职能也应与时俱进并随之变化。这是一条重要的客观规律。正如美国著名政治学家、行政学家B?盖伊?彼得斯所指出：“政府改革是一个持续不断的过程，而且几乎可以肯定的是，只要政府存在，这一过程就永远不会停止。”因为从历史上看，政府职能及其作用范围从来就是在不断变化的，“它与其说是观念的产物，还不如说是

4、社会期望的结果——即社会政治、经济、文化各方面综合作用的结果。历史发展证明，事实上并不存在一个理想的或最优的政府规模、政府作用以及政府作用的强度。”“只要有一个不完美的政府，人们就会持续不断地寻求理想的治理形态。”因此，政府职能转变实际上是指政府职责和功能为适应客观条件的变化而发生的转换、变化和发展。目前中国正处于改革不断拓展和深化的攻坚阶段，如何转变政府职能，在某种程度上将决定我国全面改革的成败。随着中国加入WTO，政府必须重新审视和调整自己的角色，只有这样才能适应形势的变化，而政府重新审视和调整自己角色的过程就是政府职能转变的过程。　　二、服务型政府构建是政府

5、审计变革的先导政府审计代表国家行使审计监督权，是完善国家政治体制、强化国家经济管理的一个重要组成部分。现代审计发展史说明：在现代经济中，审计的作用越来越大，而且逐步成为民主政治文明的一个重要标志，是一项重要的制度设置。伴随国家规模、职能等方面的发展变化，其内涵也在不断充实、丰富和发展。政府审计与政府职能两者密不可分，政府审计是政府经济监督职能的载体，有什么样的政府职能必须有相应的政府审计与之相适应。政府职能转变与政府审计变革的过程实际上是一种矛盾运动的过程，政府审计总是要围绕政府职能这根主轴上下波动，政府职能变化到一定程度，必然要引起政府审计的变革，两者关系是统一

6、呈螺旋式上升、波浪式前进的矛盾运动。综观各国政府改革的实践，最终都选择了服务职能，实现了由过去重管理控制轻服务及“以政府为中心”到开始注重公共服务、“以满足人民的需求为中心”的转变，服务行政作为一种新兴的政府行政理念已经成为世界性的大趋势。顺应服务行政的全球趋势，从管理型行政向服务型行政转变，成为我国政府改革的基本目标，也是现代市场经济条件下政府改革的新路。中共十六届三中全会首次明确提出“切实把政府经济管理职能转到主要为市场主体服务和创造良好发展环境上来”，这是一个重大的理论创新，标志着我国政治体制改革的重心开始向转变政府职能、创新管理体制方面转变，显示着我国政府

7、改革以有限政府和有效政府作为目标模式。政府审计与政府职能转变相适应，最重要的就是要适应政府职能从无限型向有限型转变的要求。有限政府的实质性内容就是市场的政府，即以市场为基础的政府，市场先于政府是有限政府的基础。按照这种内在要求，加入WTO之后，政府职能的转变包括三个层次，即需要退出的领域，需要强化的领域，需要转变的领域。对于我国政府审计而言，同样也存在“错位”、“缺位”、“越位”的现象，例如，现行政府审计范围宽泛，职能重点不突出，与“完善预算决策和管理制度，加强对财政收支的监督”要求不符；审“民”多，审“官”少，与“加强对权力的制约和监督”要求相悖；过多地涉入市场

8、领域，做了