英国增值税会计准则及其借鉴

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1、英国增值税会计准则及其借鉴摘要：增值税是我国最重要的一种流转税，在其税额的确认、计量和核算过程中涉及到许多具体的会计问题，迫切需要通过建立相应的会计准则来加以规范。英国是世界上唯一建立增值税会计准则的国家。英国的增值税会计准则对我国具有很好的启示和借鉴作用。本文在介绍英国增值税会计准则的基础上，联系我国的实际，提出建立我国的增值税会计准则的基本设想。　　关键词：英国；增值税；会计准则；比较；借鉴　　英国于1972年7月27日通过了一项实行增值税制度的法案。1973年4月1日开始实施增值税（ValueAddedT

2、ax，缩写VAT），以取代购买税（PurchaseTax）和特别就业税（SelectiveEmploymentTax）。1940年英国引进购买税，主要对食品、燃料和部分劳务征税，1966年为了扩大征税范围，又对不征购买税的劳务征收特别就业税。二十世纪七十年代初，鉴于西欧各成员国都普遍推行了增值税，根据《罗马条约》（TreatyofRome）第九十九条的规定，欧洲经济共同体的各成员国的商品课税制度应保持基本的协调，因此英国1973年改革了商品课税制度，将购买税和特别就业税调整合并为增值税，并使该税成为英国间接税中

3、的一个最主要税种，收入通常占全部间接税收入的50-60%.　　增值税实施后，为了统一增值税的会计处理和信息披露，英国会计准则委员会（ASC）于1974年4月发布了《标准会计实务公告第5号：增值税会计》（StatementsofStandardAccountingPractice5：Accountingforvalueaddedtax，简称SSAP5）。SSAP5第10段规定：“本公告制定的会计实务应尽快采用，并应作为从1974年1月1日或以后开始的会计期间的准则”。这项准则适用于采用小型报告主体财务报告准则的报

4、告主体以外的各种报告主体，因为该准则第9段（2）规定：“采用目前适用于小型报告主体的财务报告准则的报告主体，可以豁免采用这项会计准则”。　　一、英国增值税会计准则的主要内容　　SSAP5的主要内容包括两部分：其具体内容可归纳为以下几个方面：　　1.一般处理原则。增值税是对提供商品或劳务征收的税金，它最终由最后的消费者承担，但却在生产和流通的每个阶段进行征收，因此，SSAP5第一段规定：“作为一般原则，在交易商账户中对增值税的处理，应反映他作为这一税金纳税者的作用，并且，无论是资本性质，还是收入性质，增值税都应包

5、含在收益或支出中。然而在交易商自己承担增值税的情况下，会计处理理应反映这一事实”。　　2.自己承担增值税的处理。有关人士自己承担增值税的处理有4种情况：　　（1）不需交纳增值税。不需用交纳增值税的人士，在投入时也要被征收增值税。按SSAP5第2段要求，以他们来说，“增值税将增加与它有关的所有商品和服务的成本，并应包括在这些成本中。特别是，固定资产方面的增值税应加入有关固定资产的成本中”。　　（2）从事免税业务。对于从事免税业务，或者既从事征税业务又从事免业务的人士而言，由于免税业务的进项税（投入税）不得抵扣，在

6、这种情况下，SSAP5第3段指出，“增值税增加与它有关的成本并将它包括在这种成本中的原则同样有效”。“增值税中分配给固定资产的恰当部分，如果可以收回的话，应增加有关固定资产的成本；而分配给其他项目的部分，如果是可行的并且是重要的，也应包括在这些项目中”。同时明确，“在某些情况下，例如，当会计年度与增值税征税年度不一致时，还需要作出估计”。　　（3）不可抵扣进项税。按税法规定，不是为再销售而购买的汽车及某些企业的应酬费用等，其进项税不得抵扣，在这种情况下，这种税金与不可扣税的投入项目有关，对此，准则要求“这种税金

7、应作为那些项目的成本的一部分”。SSAP5第4段还特别强调，“在爱尔兰共和国存在类似的情况，从事汽车、收音机和电视机等产品买卖的交易商，应在这些项目的投入成本中承担某些不可抵扣的增值税”。　　（4）不可收回增值税。SSAP5第6段规定，“如果存在不可收回的增值税的话，在确定资本承诺的估计金额时，应包括不可收回增值税的恰当金额”。　　3.应交或应退增值税的处理。SSAP5第6段规定，“应支付给税收当局或应从税收当局收取的有关增值税净额，应作为债务或债权的一部分处理，并且通常需要分别加以处理”。　　4.披露规定。准

8、则对披露问题主要作了两方面的规定：　　一是关于营业额的披露。SSAP5第8段规定，“在损益表中反映的营业额应扣除在应征税产出上的增值税。如果还需要反映营业总额，则与营业额有关的增值税应作为一个减项加以反映，以便计算扣除增值税后的营业额”。鉴于英国在征收增值税之前征收购买税（爱尔兰共和国征收销售税）时，营业额中均包含购买税和销售税的情况，为了便于对含增值税营业额和不含增值税营业额进行比较