注册会计师审计独立性缺失的原因及解决途径

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1、注册会计师审计独立性缺失的原因及解决途径　　摘要：从国有资产流失呈快速递增态势分析我国注册会计师审计独立性的缺失，其原因为会计师事务所的组织性质、注册会计师自身利益的驱动、法律的不健全、执业会计师风险意识的淡薄、国企公司治理结构缺陷及政府的行政干预等。改革会计事务所的组织形式，加强独立审计法制化建设，改善独立审计的执业环境，规范审计市场的无序竞争，是解决注册会计师审计独立性缺失的主要途径。　　关键词：国有资产流失；注册会计师；审计；独立性　　　　自从党的十四大提出建立社会主义市场经济体制以后，经营机制的转换，给企业带来了蓬勃生机，但是在经济迅速发展的同时，由于管理体制上还存着

2、一些漏洞，造成国有资产的流失相当严重。这个问题已经引起了全社会的广泛关注。　　国有资产是建立社会主义市场经济的物质基础。国有资产的快速递增，是完善和发展社会主义市场经济的源泉保障。但进入20世纪90年代以来，国有资产流失却呈快速递增态势，据有关部门统计，每年至少流失800亿元～1000亿元。国有资产以如此惊人的速度流失，已经成了困扰改革与发展的一个日益严重的问题。　　　　一、国有资产流失的原因　　　　国有资产流失的原因是多方面的，既有管理体制方面的原因，也有经营、人为原因，其主要有以下几个方面：　　1．法律制度不尽完善，对导致国有资产流失的违法犯罪打击力度不够。比如，玩忽职守

3、犯罪案件，往往给国家造成千万财产损失，而刑法所规定处罚的幅度却很低。这种低成本的违法犯罪现象造成了这类问题的愈演愈烈。　　2．保护国有资产的意识不强，有关当事人寻求法律保护的积极性不高。国有资产所有权被侵犯后，企业怕麻烦甚至因为企业领导、业务人员得了好处而主动放弃起诉权、抗辩权、申请权，致使国有资产大量损失。　　3．还未建立完善的国有资产管理机制。国家作为所有权主体，对国有资产享有占有和运用权，但这个占有和运用并不是直接对资产进行支配，资产的管理和经营是建立在不同层次的授权关系基础上的。　　4．企业领导权力过于集中，缺乏必要的监督机制。政企分开以后，普遍实行厂长、经理负责制。

4、从违法犯罪案件看，由于厂长、经理“一支笔”，一个人说了算或是厂长、经理身兼数职，形成上下一条线，胡作非为，缺乏有效的监督机制。　　5．企业财务管理混乱，财产账目不清。有的企业财务制度形同虚设，相关人员甚至连对外拥有多少债权都不知道，导致企业对外的债权多年不收，超过诉讼时效而得不到法律保护，因此国有资产大量流失。　　6．国有企业工作人员在认识上有许多误区，从而使国有资产的部分流入到个人腰包。法制观念十分淡薄，认为挣点“油水”属小节，无碍无害；对企业贡献大而得到的少，心理失衡，将国有资产占为己有，形成国企犯罪现象增多。　　　　二、社会审计在其中扮演的角色及存在的问题　　　　国有资

5、产流失的原因虽然主要是国企自身的各种机制不完善造成的，但不可否认，在另一方面，社会审计不能充分发挥监管作用，不能公正、彻底、全面地揭示国有资产流失的真相，也是造成原因之一。　　造成企业改制过程中国有资产的流失突出表现在资产评估组织机构不合理和评估程序不规范上。在不少国有企业改制过程中，即将成为改制后企业主要股东的原国有企业管理人员进入了评估组织参与了评估全过程，即使是国有资产管理部门委托或聘任的注册会计师等评估人员，也主要由原企业接待和陪同。众所周知，中介组织在业务承揽、评估费用收取等方面很大程度上受制于原企业管理层。由于缺乏必要的监督机制，从博弈论的角度看，原企业管理层和评

6、估人员是很容易出于共同利益需求而相互勾结损害国家利益的。在这种情况下，注册会计师审计的真实性和独立性不能不大打折扣。　　随着我国改革开放的不断深化和市场经济体制的不断完善，尤其是加入ＷＴＯ以后，与市场经济有密切联系的注册会计师行业在经济发展过程中扮演着越来越重要的角色。社会审计理应是最具独立性的审计（前提是所有者与经营者分离并由所有者委托审计）。独立性是现代审计的一个重要特征，也是审计的精髓和灵魂。没有独立性，审计就失去了其社会意义。为什么社会审计在面对国企时却丧失了它应有的独立性？为什么社会审计丝毫遏制不住国有资产洪水般的流失？究竟是什么使得最具独立性的社会审计在对国有资产

7、的审计中丝毫发挥不出它的优势和权威呢？这些问题不能不引起我们严肃的思考。　　1．会计师事务所的性质导致其独立性缺失　　1980年，中国注册会计师行业恢复发展。限于当时的社会经济环境，新成立的会计师事务所都是国家投资兴办，等于将其定位为官办性质。1998年，“财办字45号”文件明确要求会计师事务所限期完成脱钩改制，否则予以撤消。这样尽管会计师事务所在形式上已脱钩改制，但实质上的“脱钩改制”，由于种种原因还需要假以时日。与此同时，行业协会作为官方组织对会计师事务所和注册会计师的日常管理和监督，仍然还带有较强