推动地方政府绩效审计的思考

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1、推动地方政府绩效审计的思考目前，许多国家都在大力探索绩效审计，一些国家绩效审计比重已高达50％甚至80％。相比而言，我国绩效审计尚处于初始阶段。政府机关决策和执行决策导致的浪费，无论在观念上还是在制度上都尚未引起重视。审计机关作为独立监督机关，在杜绝政府资金的损失浪费和提高财政资金的使用绩效上责无旁贷。一、绩效审计的概念　　(一)绩效审计定义　　绩效审计发展史上，出现过许多不同的称谓，但究其实质，指除过财务审计其他所有审计形式。我国目前基本赞同“3E”定义，指对经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectivenes

2、s）的审计。经济性指对一项活动，在关注保证其质量的前提下将其资源消耗降到最低水平；效率性指产品、服务或其它形式的产出与其消耗资源的关系，一项有效益的活动是以一定的投入实现最大的产出或实现一定的产出使用最少的投入；效果性指既定目标的实现程度，以及一项活动的实际效果与预期效果的关系。将三者概念放到投入产出的模式中，可以这样理解：经济性是从消耗资源最小化这个角度开展审计；效果性是从在保证质量的前提下产出最大化的角度开展审计；效率性是从经济性与效果性的比率关系角度出发开展审计，要关注经济性和效果性这两个变量，并力图使最小的投入实现产出最大，或最优的产出消耗最

3、少的投入。　　综合对上述定义的理解，笔者认为：绩效审计就是审计人员采用现代技术方法，客观、系统地对政府部门及企事业单位的项目、活动和功能就其实现经济性、效率性和效果性的程度进行独立的评价，提出改进意见，改善公共责任，为有关方面决策提供信息。　　（二）绩效审计与财务审计的区别　　1、审计内容不同。财务审计审查被审单位财政、财务收支的真实合法性。绩效审计审查公共资金、业务活动和管理工作的经济性、效率性和效果性。审计内容的不同，会引起审计对象变化。财务审计往往就一个部门单位进行审计，审计时间可能向前延伸若干年，我们可称之为纵向审计；绩效审计可就某一类现象活

4、动对同类部门单位进行审计，反映一种普遍性的本质特征，我们可称之为横向审计。财务审计主要反映微观层面的个性，绩效审计主要反映宏观层面上的共性，更具有高层次的监督作用。　　2、审计职能不同。财务审计的主要职能是提供证明性意见，其结果倾向于结论性的判断。绩效审计则是提供建设性意见，其结果倾向于说服性、建设性和促进性，帮助被审单位改进管理，挖掘潜力，提高经济效益。　　3、审计标准不同。财务审计标准比较定型，有明确的法规和制度，以及日臻完善的工作准则。而绩效审计“尺子”是不确定的，需要“因项而异”。由于审计标准的差异，表现为审计结果的运用也不同。财务审计可依据

5、相关法律法规处理违法活动，体现出审计结论的法律效力和执行结论的强制性；绩效审计的结论表现为建议和意见。　　4、审计方法的多样性。政府绩效审计不仅采用传统的财务审计方法，而且更多的是采用对比分析判断和综合评估分析，取证视野开阔，途径更多，方式灵活，直接涉及业务活动的核心层问题。　　5、审计结果的建设性。政府绩效审计已扩展到经济、社会和政府等方面，它通过全面评价被审计单位的业务经济活动，揭示影响绩效好坏的问题，提出改进建议，寻求进一步提高绩效的有效途径和办法，使政府资金的效益发挥最优。　　由此可见，财务审计是绩效审计的基础和前提，绩效审计是财务审计的升华

6、。但是，财务审计是绩效审计的出发点，强调绩效审计不能摒弃财务审计。二、地方政府绩效审计的紧迫性　　（一）开展地方政府绩效审计是审计事业自身发展的需要　　财务审计关注的是所有的资金支付是否符合财经法规，而绩效审计则关注所有的资金支付是否必要，是否做了政府应该做的事情。这就从核心层来判断政府所做的事情是否绩效，它从宏观的层面分析评价经济活动中出现的问题，发挥了审计更本质的监督作用。因此，由传统的真实性、合法性财务收支审计逐步向真实、合法、绩效并重的绩效审计过渡，已成为国家审计的发展方向。　　（二）开展地方政府绩效审计是适应经济发展的需要　　1、绩效审计是

7、适合当前生产力发展水平的审计制度。　　人均GDP3000美元是一个重要标志：它标志着基本实现现代化。这一阶段融合了黄金机遇期和矛盾凸显期，也是发达国家绩效审计快速发展的时期。2005年义乌市镇居民人均可支配收入19010元，农民人均纯收入7735元，义乌经济社会的快速发展，亟需探讨适应义乌经济发展水平的绩效审计模式。　　2、从发展民主政治来看，审计制度是社会制度的一个重要组成部分。　　我国目前正在进行的社会主义民主政治建设对政府审计提出了新的要求，政府部门和机构工作效率的高低、为人民服务责任履行的好坏为越来越多的人所关注。建立完善有效的政府绩效审计制

8、度，有利于广大人民对公共收支的经济性、效率性、效果性进行有效的监督，提高人民参与监督的积极性，从而更好地发扬