浅析我国个人所得税的完善对策

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1、浅析我国个人所得税的完善对策[论文关键词]个人所得税　个人所得税税率　税制　税基　　[论文摘要]随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，现行的个人所得税制度暴露出越来越多的弊端。本文从改变税制模式、调整税率结构、完善税收方法等方面提出了相应的对策，使个人所得税能够充分发挥其作用。　　　　1　完善我国个人所得税的基本思路　　　　从我国实际出发，比照国际通行做法建立完善扣除制度的思路应当是：①在扣除方法上采用标准扣除法和项目扣除法两种，由纳税人任选其一。标准扣除按年设计。项目扣除应与社会保障制度、医疗制度、教育制度等相配合，除应包括生计费、捐赠等

2、项目外，还应包括医疗费用、教育费用、特定的保险费用等个人特许扣除。②对生计扣除采用家庭系数法。对纳税人的基本生活支出，可用免税额的形式予以扣除；对由纳税人赡养的家庭成员，应按其年龄构成、健康状况、收入状况区别对待，分别制定系数，确定不同的扣除标准。③引入税收指数化条款。我国正处于经济转轨时期，通货膨胀是不可避免的。即使社会主义市场经济体制全面建立并正常运转之后，也不可能完全消除通货膨胀。所以，在我国个人所得税制中引入有关随通货膨胀调整税制的指数化条款是必要的。　　从合理制定税率的角度上来看，由于我国个人收入水平较低，部分税率并无实用价值。工薪阶

3、层的收入扣除2000元后只有少部分人须缴纳个人所得税，而且这部分人中的绝大部分也只适用5％和10％的前档税率，第5～9级税率基本上不发生作用。此外，工薪所得与劳务报酬同样是勤劳所得，只对工薪所得实行差别课税，既不公平，也不符合国际惯例。针对这些问题，建议将各种劳务性所得合并为一类，与工薪所得一样按超额累进税率课征，同时合并税率表中较高的几个档次，减少级次，以简化税制，方便征纳。　　在征管问题上，我国的个人所得税应该积极推行双重申报制度，采用税务编码，建立纳税人申报档案，并进一步完善代扣代缴制度。要实行纳税人申报纳税和支付单位代扣并申报税款相结合

4、，一方面明确代扣代缴义务人的法律责任；另一方面，随着计算机、信用卡的普遍推广，可将居民身份证号码作为税务号码，采用税务编码制度，对纳税人的收支情况进行全面管理，督促其自行如实申报纳税。　　2　我国个人所得税的完善对策　　　　2.1合理完善优化个人所得税税率　　税率是税制的核心要素，税率模式的选择，直接影响纳税人的税收负担。我国现行的个人所得税税率有三种，即5％～45％的九级超额累进税率(工资薪金所得)、5％～35％的五级超额累进税率(承包、承租及个体户所得)和20％的比例税率。由于大量税收优惠的存在，工资薪金所得的高边际税率形同虚设，很难得到实

5、施。因此，应根据全球个人所得税改革的基本趋向和当前我国收入分配的现状，科学地设计个人所得税率，并减少相应的税收优惠。简化和调整综合所得适用的超额累进税率表，拉开税率档次，合理确定税率，并适当降低最高边际税率。20世纪80年代中期，以美国为首的发达国家普遍进行了以所得税尤其是个人所得税为核心的税制改革，这些国家大幅度地降低所得税的税率水平和累进程度，改变了一些曾长期坚持的税制建设和经济宏观调控的原则，对世界各国的税制结构和国民经济产生了重要影响。在经历了90年代初短暂的增税后，从90年代中后期开始，各国政府重新减税。减税使得各国经济蓬勃发展，相继

6、走出低谷，税收收入还随经济增长而自然增加。　　对个人所得税税率进行调整时应遵循低税率的基本思路，可以进行以下调整：一是改现行的两个超额累进税率，缩短级次为五级，降低较高级次的边际税率，顺应世界性改革税制的发展趋势；二是将应税项目中的劳务性所得归为一类，总体上坚持从轻课税，以体现对劳务所得的某种鼓励；三是对证券投资不论股息、红利所得，还是其他有价证券(特别是企业证券)所得应同等征税。具体可将工薪所得、个体户生产经营所得、个人对企业承包租赁经营所得、个人独资和合资企业投资者经营所得以及劳务报酬所得合并一起设计统一适用的超额累进税率，其最高的边际税率

7、定为40％，并按年设计，按月或按次预征，年终汇算。同时，对其他应税项目仍实行比例税率，按次或按月计征，而税率可适当下调到15％左右。中国的个人所得税的最高边际税率可以降低为30％－35％，税率档次可以减少为3～5档为宜。这样有利于中国的个人所得税制与国际上的税制改革相同步，使税收扭曲最小化，以便使市场自由运行。也有助于提高个人纳税的积极性，早日实现现代化的宏伟目标。　　2.2建立健全综合征收与分项征收相结合的税制模式　　如上所述，我国现行的分类所得税制缺陷较多，综合所得税制虽然优点较多，但由于我国分配方式复杂，现金流通领域广泛，居民隐性收入普遍

8、，金融资产实名化刚刚起步，税务征管手段落后，没有与实施综合所得税制相适应的信用、交通、通信等手段，税务机关对纳税人的收入水平难以实施有效监控，因此选择