浅析内部控制的审计程序

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1、浅析内部控制的审计程序论文关键词：内部控制审计程序　　论文摘要：内部控制是指一个企业的各级管理部门，为了保护经济资源的安全、完整，确保经济信息的正确、可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的，较为完整的体系。总体内部控制系统包含行政控制、管理控制、信息系统控制、会计控制、经营控制等具体控制系统。下面浅谈一下内部控制的审计程序。　　　　　　1确定被审计单位内部控制的标准模式　　　　内部审

2、计人员应在实施审计前通过调查研究把企业有关的规范性文件汇集起来，并结合企业规模和企业特点构建内部控制系统的一个标准模式。这些标准应以国家和主管部门制定颁发的有关方针、政策、规章制度和标准手册等规范性文件为依据。内部审计人员可以根据标准模式对被审计单位的内部控制是否健全，是否有效做出判断。　　　　2检查被审计单位内部控制的现状　　　　检查被审计单位内部控制现状可以通过以下四种审计方法：　　　　2.1查阅与审计有关的资料查阅的资料应包括：被审计单位的方针、政策和职责、权限的书面文件；组织机构图和部门机构图及重要岗位

3、及其工作标准的说明文件；目标管理和经营两重责任制的说明文件；内部控制系统的作业流程及标准操作规程等。　　　　2.2实地观察被审计单位对被审计单位生产经营过程、各类工作的业务处理过程或作业现场进行实地观察，以了解被审计单位是如何为实现生产经营目标而工作的。在实地观察过程中，审计人员既要注意看，也要认真听，还应该运用分析判断以挖掘那些未曾被考虑而又需要进行观察的事物，时刻注意那些不正常、不经济、低效率或任何可能存在问题的迹象。　　　　2.3询问管理当局审计人员应该了解管理人员所关心的问题，对实际工作中存在问题的看法

4、、及本次审计工作所持的态度和要求审计人员提供的帮助；同时还应就有关经营目标，计划管理、管理控制、生产技术，经营方针等方面的问题广泛地交流意见。以便进一步了解计划、控制系统、经营管理状况等方面的情况，及管理人员已经意识到的问题。　　　　2.4分析性复核分析性检查是审计师通过定量的方法了解被审计单位的经营状况，可以通过：本期数与上期数相比较；实际数与预算数、计划数相比较；考察关联帐户间的相互联系；与其他同类部门比较各项比率、效率和变动趋势等。如果发现某期间的数量性资料所显示的信息有了较大的变化，则预示着被审计单位经

5、营过程的某些方面已经发生了重大变化，这种变化可能暗示经营过程的某些关键环节存在重大风险，从而将其作为审计的重点。　　　　3被审计单位内部控制度的描述　　　　通过检查被审计单位内部控制的现状，为了评价被审计单位的内部控制制度，必须对其内部控制制度进行了解和描述。描述方法通常有三种方法：　　　　3.1文字表述法文字表述法是审计人员对被审计单位内部控制制度的健全程度和执行情况的文字叙述。这种文字叙述，一般是按不同的循环环节，分别写明各个职务上所完成的各种工作、办理业务时所经历的各种手续等，还应阐明各项工作的负责人、经

6、办人以及由他们编写和记录的文件凭证等。　　3.2调查表法内部审计人员应根据内部控制的基本原则及应达到的目的和要求，把企业各经营环节的关键控制点及主要问题，预先编制一套标准的调查表，在调查表中，为每一个问题分设“是”、“否”、“不适应”和“备注”四栏，要求被审计单位人员据实作出回答，借以查明被审计单位的实际情况。　　　　3.3流程图法流程图是指用特定的符号和图形，将内部控制中各种业务处理程序，以及各种文件或凭证流程，用图解的形式直观地表现内部控制的实际情况。　　　　4评价被审计单位内部控制的健全性　　　　通过管理

7、控制调查表或文字叙述表或流程图与事先确定的标准模式进行对照来揭示管理控制措施是否已经采用，评价内部控制是否健全，手续是否严密，核查内部控制目标是否已达到。关键控制点是指未加控制就容易产生错弊的业务环节。对企业内部控制健全性的评价，包括一下内容：①生产、经营、管理部门是否健全?责、权、利是否明确不相容职务?分离分工能否起到应有的相互制约作用?②会计信息及相关的经济信息的报告制度是否健全?③用来证明经济业务的凭证制度是否健全?④企业的员工是否具备必要的知识水平和业务技能?有无定期的职务轮换制度?企业员工是否经常接受

8、必要的培训?⑤对财产物资是否建立了定期盘点制度?对重要的业务活动是否建立事先核对制度?⑥企业是否建立了严格的经济责任制和岗位责任制?是否严格执行了奖惩制度?⑦企业是否对各项经济业务活动的程序作出明确的规定?⑧企业各个业务循环中的各关键控制点是否设有控制措施?各项控制措施是否经济、可行?⑨企业是否建立了内部审计制度?⑩与上年度的内不控制评价结果相比较，是否有较大的改进?上年度指出的控制弱