对于投资会计核算方法的探讨

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1、对于投资会计核算方法的探讨〔论文关键词〕投资会计；核算方法〔论文摘要〕投资会计核算的成本法中，短期投资采用简单成本法，而长期投资采用的是复杂成本法；长期股权投资核算的成本法与权益法在资产的计价和收益的确认上存在着很大的区别；成本与市价孰低法并非投资会计的核算方法，而是期末计价方法；长期投资收益确认时间是权责发生制，而短期投资实质上却是现金制。　　　　　　　　随着市场经济的发展，企业的对外投资活动已经越来越常见，投资主体也越来越呈现多元化的趋势，投资会计问题也随之显得越来越重要。但目前会计界在对投资会计核算方法的使用等方面比较混乱，对收益确认问题的

2、理解也不是很到位，本文试图对投资会计的核算方法和投资收益确认等方面的会计问题进行研究。　　　　一、简单成本法与复杂成本法　　　　对于投资会计的核算方法，一般认为长期股权投资的核算有成本法和权益法之分。实际上投资会计核算方法的内容远不止这些。由于历史成本原则的存在，除了长期股权投资之外的短期投资和长期债权投资，在核算时实际上也是使用成本法。但同样是成本法，短期投资和长期投资之间也存在着区别：短期投资采用的是简单成本法，而长期投资则使用复杂成本法。　　所谓简单成本法，是指无论在投资时是溢价、折价还是平价，都不单独分开核算，而是总括核算所发生的投资成本

3、，并且不按期预提利息收益。而复杂成本法则是指，当投资发生溢价或折价时，要对溢价和折价部分单独分开核算，也就是反映出在投资的成本里，用于支付溢价或折价的部分是多少，并且要按期预提利息收益，并且摊销相应的溢价或折价。　　例1：思语公司于2005年1月1日购入慧琴公司发行的面值为100元、3年期、年利率8%、每半年计息一次，到期一次还本付息的公司债券100张，共发生买价、手续费、佣金等投资成本计10600元。则：　　（1）若思语公司购买该债券是准备进行短期投资，也就是随时准备转让，那就用简单成本法：　　①借：短期投资——债券投资（慧琴公司）10600　

4、　贷：银行存款10600　　假设2005年4月3日以11000元价格转让，则：　　②借：银行存款11000　　贷：短期投资——债券投资（慧琴公司）10600　　投资收益400　　（2）若思语公司购买该债券是准备进行长期投资，也就是准备持有1年以上甚至到期，那就用复杂成本法：　　①借：长期债权投资——面值10000　　长期债权投资——溢价600　　贷：银行存款10600　　每半年计算利息，并摊销相应溢价：利息额=10000×8%÷2=400（元）；溢价摊销额=600÷3÷2=100（元）。则：　　②借：长期债权投资——利息400　　贷：长期债权投资

5、——溢价100　　投资收益300　　在持有债券的3年中，该笔会计分录共需做6次。到期满收回投资本息时：　　③借：银行存款12400　　贷：长期债权投资——面值10000　　长期债权投资——利息2400　　两者比较可以看出，在简单成本法下，“短期投资——债券投资”账户核算的就是投资成本10600元，不需要将面值、溢价或折价分开核算，也就不需要按期摊销溢价或折价，也不必按期预计利息收益。而在复杂成本法下，“长期债权投资”账户下，需要将投资成本10600元分为“面值”10000元和“溢价”600元，且需要将溢价在债券持有期内按一定方法进行摊销，而且还要

6、按期预计利息收益。之所以如此区分，是因为短期投资期限短，当证券市场行情有利或企业需要资金时准备随时变现，采用简单成本法方便、实用；而长期投资持有期限较长，且一般不准备随时变现，故采用复杂成本法合理、实际。　　　　二、成本法与权益法　　　　长期股权投资的核算有成本法和权益法之分，一般而言，当持有被投资企业有表决权资本的20%以上（含20%）或虽在20%以下但实质上对被投资企业具有重大影响力时，采用权益法核算，反之则采用成本法。采用成本法时，“长期股权投资”账户反映的是投资的成本；在权益法下，“长期股权投资”账户则是反映占被投资企业的权益。这就决定了

7、采用不同的方法反映在资产负债表上的该项资产的数额是有差异的，同时，采用成本法确认的投资收益是投资所能分得的利润或股利，而采用权益法确认的投资收益却是投资后占被投资企业实现的净利润的相应份额，所以采用两种不同的方法核算在损益表上所反映的利润也是不同的。　　例2：思语公司于2004年1月1日购入慧琴公司发行的普通股股票1000万股，每股成本10元，占慧琴公司发行股票的10%。2004年12月31日止慧琴公司共实现税后利润2000万元，2005年2月15日宣布于3月8日共向全体股东发放现金股利400万元。则：　　（1）若思语公司用成本法核算（单位：万元

8、）：　　①2004年1月1日投资时：　　借：长期股权投资——股票投资（慧琴公司）10000　　贷：银行存款10000　　②2005年2月