企业增值税纳税筹划问题探索

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1、企业增值税纳税筹划问题探索【摘要】纳税筹划是纳税人通过对经营、筹资、投资等多项的预先安排和策划，在不违反税收法规的前提下，使纳税人的税收负担在合理合法前提下降低的一种企业增值税纳税筹划一、纳税筹划基本原理1、绝对节税原理绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少，在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案。（1）直接节税原理。直接节税是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。例1：ab公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右的生产性企业，公司年不含税收购货物为60万元左右（含税为（60×117%=7

2、0.2）万元），如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是6%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17%，企业可供选择的纳税方案分析如下。方案1：小规模纳税人应纳增值税税额=80×60%=4.8（万元）方案2：一般纳税人应纳增值税税额=80×17%-60×17%=3.4（万元）两个方案比较下来，方案2可以比方案1多节俭税收1.4万元。因此，如果情况允许，纳税人应该健全财务企业有利，那么是不是在任何情况下都对一般纳税人有利呢？假设小规模纳税人的征收率为6%，不得抵扣进项税额；一般纳税人税率为17%，可

3、以抵扣进项税额。以下价格均为不含税价格。从表2计算可以看出，有时一般纳税人税负轻，有时小规模纳税人税负轻，那么对于企业来说到底选择哪种纳税人对自己有利呢？一般增值税纳税人类别的选择可以通过一般纳税人的节税点增值率进行分析，即由通过分析纳税人销售额增值率是否超过节税点增值率来决定。lOCalhosT当一般纳税人的应税销售额增值率超过一般纳税人节税点增值率时，其增值税税负就会超过小规模纳税人。反之，其增值税税负就会小于小规模纳税人。在具体判断时，主要分两种情况来分析。（1）当销售额不含税时的节税点增值率。

4、假定纳税人的不含税销售额增值率为var，不含税销售额为s，不含税购进额为p，一般纳税人的适用税率为17%，小规模纳税人的征收率为6%。增值率=×100%即：var=×100%对于一般纳税人而言，应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额其中：当期销项税额＝不含税销售额×17%＝s×17%当期进项税额＝不含税销售额×（1－增值率）×增值税税率＝s×（1－var）×17%所以，一般纳税人应纳增值税税额＝s×17%－s×（1－var）×17%＝s×var×17%（1）对于小规模纳税人而言，应纳税额＝不含税销

5、售额×6%＝s×6%（2）如果一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，那么，增值率应该是多少呢？我们可以令式（1）＝式（2）来计算：s×var×17%=s×6%（3）解得：var＝35.29%因此，当var＝35.29%时，一般纳税人增值税应纳税额与小规模纳税人应纳税额相同，无论是哪种纳税人都不能节减税收也不会增加税收。当var＞35.29%时，这时一般纳税人增值税应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，因而，小规模纳税人可节税。当var＜35.29%时，即一般纳税人增值税应纳税额小于小规模纳税人应纳税额，一

6、般纳税人可节税。由于一般纳税人的增值税税率可能为17%或13%，而小规模纳税人的征收率可能为6%或4%，因而按照上述方法，还可以计算出其他几种组合的节税点增值率，计算结果如表3所示。（2）当销售额含税时的节税点增值率。这种方法主要是考虑到在实际运用过程中，纳税人提供的是含税销售额，或者是从含税销售额倒算出来的不含税销售额和应纳税额，这时，可以通过含税销售额节税点增值率判断法来分析哪种纳税人的增值税税负更轻些。假定纳税人的含税销售额增值率为vart，含税销售额为st，含税购进额为pt，一般纳税人的适用税

7、率为17%，小规模纳税人的征收率为6%。含税销售额增值率：vart＝×100%对于一般纳税人来讲：应纳增值税税额＝×17%-×17%=×17%=×17%×vart对于小规模纳税人来讲：应纳增值税税额=×6%假设一般纳税人与小规模纳税人应纳增值税税额相同，那么可得：×17%×vart=×6%vart=38.96%这就是说，当vart=38.96%时，一般纳税人增值税应纳税额与小规模纳税人应纳税额相同，两类纳税人都不节减税收也不增加税收。当vart＞38.96%时，这时，一般纳税人增值税应纳税额大于小规模

8、纳税人应纳税额，因而，小规模纳税人可节税。当vart＜38.96%时，即一般纳税人增值税应纳税额小于小规模纳税人应纳税额，一般纳税人可节税。按相同的方法，我们还可以企业在筹划过程中是否考虑风险筹划，则取决于企业决策者对风险的态度。稳健的企业决策者可以选择风险小的筹划方案；愿意冒风险去追求最大财务利益的企业决策人员可能选择更大风险的筹划方案。2、组合筹划方案设计与选择纳税筹划的目标是收益最大化，实际中往往需要同时采用多种筹划技术，也就是采用组合筹划技术。在