关于构建与完善企业内部控制制度的探讨

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1、关于构建与完善企业内部控制制度的探讨内部控制制度是许多跨国公司保持生机、促进发展和取得成功的秘密。它作为一种先进的内部管理方法已经被企业广泛采用，它在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用，企业内部控制制度的完善与否以及执行情况的好坏，直接关系到企业的兴衰成败、生死存亡。本文就如何构建和完善企业内部控制制度作以探讨。一、什么是内部控制我国在独立审计准则中将内部控制定义为：内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保证资料的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序，由控

2、制环境、会计系统和控制程序组成。美国反欺骗性财务报告委员会（COSO）（其成员包括美国注册会计师协会AICPA、内部审计师协会IIA、财务经理协会FEI、美国会计学会AAA和管理会计协会IMA）对内部控制作了如下定义：内部控制是一个要靠组织的董事会成员、管理层和其他员工去实现的过程。实现这一过程是为了合理地保证经营的效果性和效率性、财务报告的可信性、对有关的法律和规章制度的遵循性。二、企业内部控制制度的构建企业在建立自己的内部控制制度时，大多从以下八个方面来考虑内部控制制度的设计。1、不相容职务控制。一般而言，企业的经济

3、业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。如果每一步都由相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能保证不相容职务相分离，从而便于发挥内部控制制度的作用，形成相互制衡的机制。例如，在采购与付款业务中，应注意请购、寻价、确定供应商、验收、付款等不相容职务的分离；在销售与收款业务中，应注意销售、发货、收款、记账、信用管理等职务的分离；在工程项目控制业务中，应注意项目建议、可行性研究、项目决策相互分离及竣工决算与竣工审计相互分离；在预算控制过程中，应注意预算编制、预算审批、预算执行与预算考核岗位相互分离等等。它的

4、核心是内部牵制，要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的人员或部门进行处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。2、文件记录控制。健全正确的文件记录既是组织规划控制，授权批准控制的手段，又是企业保持工作效率，贯彻企业经营管理方针的基础。文件记录控制内容主要有：1）建立企业组织机构职能图和授权审批权限一览表。2）建立全体财会人员岗位说明书。其内容包括：岗位内容、岗位职责、岗位上下关系和岗位任职条件等等。3）业务程序手册。企业和业务流程应让相关人员知晓，使每个员工都知道本人在处理业

5、务时所处的地位，前后道作业环节是什么。4）统一会计政策。尽管国家制定了统一的会计制度，但其中某些会计政策是选项，因此，从企业内部管理要求出发，必须统一执行所确定的会计政策，以便统一核算汇总分析和考核。5）凭证编号。企业对业务处理的凭证应编制相应的号码。6）统一会计科目。以国家统一的一级会计科目为基础。3、授权批准控制。授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。授权批准按其形式可以分为一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对办理常规业务时权利、条件和责任的规定，一般授权时效性较长；而特殊授权是对办理例外

6、业务时权力、条件和责任的规定，一般时效性较短。不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系。其中包括：1）授权批准的范围。通常企业的所有经营活动都应纳入其范围；2）授权批准的层次。应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准的层次，从而保证各管理层次有权亦有责；3）授权批准的责任。应当明确被授权者在履行权利时应对哪些方面负责，应避免授权责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生；4）授权批准的程序。应规定每一类经济业务审批程序，以便按程序办理审批，以避免越级审批，违规审批的情况发生。例如，在销售与收款业务中

7、，应明确审批人员、经办人员的职责范围和工作要求，未经授权的人员不得经办销售与收款事宜，金额较大或情况特殊的销售业务及特殊信用条件应实行集体决策；在采购与付款业务中，应明确规定审批人员的审批权限，并严禁审批人员越权审批和未经授权的人员办理采购与付款业务，对于重要的和技术性较强的采购业务应组织专家进行可行性研究，并实行集体决策和审批等等。4、预算控制。预算控制是内部控制的重要组成部分，其内容可以涵盖企业经营活动的全过程，包括筹资、采购、生产、销售、投资等诸多方面。预算控制是企业财务管理的重要组成部分，是为达到企业既定目标而编

8、制的经营、资本、财务等的年度收支总体计划。从某种意义上讲，预算控制也是对企业经营活动进行规划的授权批准控制。例如，按照企业的经营目标将各项任务细化，形成以货币表现的各种指标，包括期初期末存货预算、物资采购预算、生产预算、销售预算、费用预算、工程项目预算、筹资预算、投资预算等等。加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管