浅析会计与税法的差异与统一

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1、浅析会计与税法的差异与统一[摘要]按照税法规定，企业已经按评估调整了有关资产的账面价值并据此计提折旧或者摊销的，对已经调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除，由于会计上资产按照评估后的价值入账，而资产计税基础并没有因为资产评估而发生变化，引起资产账面价值和计税基础产生差异。在当今市场经济的环境下，会计制度和税收法规向着各自的发展目标和方向不断的调整改革，二者的差异日益扩大，通过从存货准则和固定资产准则的角度进行分析，对会计与税法两者之间的差异进行了清晰阐释，以寻求合理的减少

2、差异的办法，促进会计与税法的统一。[关键词]会计税法差异一会计制度与税法的基本框架中图分类号：E232.5文献标识码：A文章编号：1009-914X（2014）21-0081-02一、我国现行会计制度的体系会计制度是指与会计工作和会计核算有关的法律、法规、部门规章及其他规范性文件。9企业会计核算的主要依据是《企业会计制度》和《企业会计准则》。具体会计准则是针对各类特殊业务进行单项专门规范的，会计准则的制定既要考虑中国国情又要比照国际会计准则。《企业会计制度》是一套内容比较完整的会计核算办法，各企

3、业日常会计事项的会计处理要求和方法都涵盖其中。关于资产、负债、收入、非货币性资产交换、会计政策、会计估计变更和差错更正、财务报表列报等的核算方法的具体内容是参照基本会计准则和具体会计准则执行。（一）我国现行的税法体系我国现行的税法体系是在原有的税制基础上，经过1994年工商税制改革后逐渐完善起来的。现有20个税种，按其性质和作用大致分为五类：（1）流转税类。包括增值税、消费税、营业税、关税。前三项主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用，而关税主要对进出我国国境的货物、物品征收。（2）资源税类。

4、包括资源税、城镇土地使用税。主要是因为开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。（3）所得税类。包括企业所得税和个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。（4）特定行为目的税。包括城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、印花税。主要目的是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。9（5）财产税类。包括房产税、车船税、船舶吨位税、契税。主要是对某些财产发挥调节作用。上述税种中的关税和船舶吨位税由海关负责征收管理，其他税种由税务

5、机关负责征收管理。除《企业所得税法》、《个人所得税法》是国家法律的形式发布实施外，其他税种都是经过全国人民代表大会授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施的。这20个税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的：一是由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》等有关规定执行；二是由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《中华人民共和国海关法》、《中华人

6、民共和国进出口关税条例》及《中华人民共和国船舶吨位税暂行办法》等有关规定执行。税收实体法、税收征管程序法、税收诉讼的法律制度构成了我国现行的税法体系。二、会计与税法产生差异的原因（一）会计与税收服务的对象和目的不同会计是为企业的股东、债权人、管理者、政府及有关部门做出决策而服务的，是要客观公正地反映企业的财务状况和经营成果，以及现金流量和财务状况变动的信息。9税法是站在国家的角度，保证国家财政收入，对国家经济发展和社会发展起到调节作用，保护纳税人的合法权益。由于会计和税法服务的对象和目的不同，决

7、定了对同一经济行为或事项有时会有不同的处理方法。（二）会计核算的前提与税法比较会计核算的前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。（1）会计主体。会计主体是明确会计服务的对象，也就是明确会计核算的范围。会计主体可以是一个法律主体，也可以只是一个经济主体，不具有法人资格。纳税主体，既纳税义务人，是指税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人。纳税主体可以分为法人和自然人，还包括纳税担保人。纳税主体可以是会计主体，也可以是个人。（2）持续经营。会计核算是以企业持续经营为前提，确定核算方法和原则的

8、。当企业不能持续经营时就应该改变核算原则和方法，并且在企业财务会计报告中做出披露。税法核算也是以企业持续经营这一假设为前提，但当企业不能持续经营改变核算方法和原则时，税法的规定是不变的。（3）会计分期。9会计分期是将企业持续经营活动划分为一个个连续的、时间长短相同的期间。目的是以便分期结算账目，计算盈亏，编制报表，反映企业财务状况，经营成果和现金流量。由于会计制度和税法的目标不同，对收入、费用、资产、负债等的确认时间不同，导致税前会计利润和应纳税所得额之间产生时间性差异。（4）货币计量。会计上的