对企业集团内控审计风险的探索

《对企业集团内控审计风险的探索》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、对企业集团内控审计风险的探索【摘要】内部控制审计的工作思路应该是：以追求管理价值为指导思想，把内部控制审计作为每项审计工作的重要内容并在此基础上开展专项的、系统性的内部控制审计工作。【关键词】内控审计;企业审计;探索内部控制是企业管理现代化的产物，它已超过了过去仅限于财务和会计的内部牵制的范畴，而渗透到企业的所有职能部门和全部经营管理中，成为企业实行有效管理的必要手段。控制职能是现代企业制度下企业集团内部审计的一项重要职能，内部控制审计就是履行这项职能的主要手段，其目标就是保障内部控制的健全和有效。为此，内部控制审计要着重做好两方面工作：一是要结合不断变化的企业集团内外部

2、环境，对内部控制的健全性进行评价，提出改善意见;二是通过对其控制活动有效性的检查，及时发现并纠正失控行为，保证企业集团建立的各项控制能够处于有效状态。只要内部控制能够始终保持健全和有效，企业集团的经营管理活动就不会偏离预定目标。7在我国，内部控制审计在企业集团尚没有全面实施，仍处于探索阶段。内部控制审计的工作思路应该是：以追求管理价值为指导思想，把内部控制审计作为每项审计工作的重要内容并在此基础上开展专项的、系统性的内部控制审计工作。内部控制审计的具体实施应该包括三个步骤：第一步：内部控制调查，包括：①收集与组织分工、岗位责任及业务程序等相关的制度;②访问会计人员、业务人

3、员及高级管理人员;③找出关键控制点，以流程图的形式描述内部控制状况。第二步：内部控制健全性的审计，包括：①完整性评价。即各项内部控制的程序是否完整，尤其是关键控制点的设置是否达到要求;②严密性评价。即各项内部控制之间的衔接是否紧密，有无相互矛盾或控制盲点的现象;③合法性评价。是否存在与相关法律、法规相抵触或矛盾的地方。第三步：内部控制有效性的审计，包括：①确定测试样本的范围和规模;②审阅相关的凭证、账簿及其它文件资料;③根据测试结果，评价内部控制的有效性。在实践中，要注意避免内部控制审计的片面性，即只做“上审下”而不做“同级审”，只针对某项或某类业务内部控制进行审计，而不

4、对内部控制进行系统审计。通过实施内部控制审计提出加强内部控制的建议，可以从源头上促进管理工作的规范和管理水平的提高。7审计风险的涵义，目前国内外审计职业界还没有形成一致的定义。国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险”。《美国审计准则说明》第47号认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险”。我国《独立审计具体准则第9号―内部控制与审计风险》则将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性

5、”。我国《国有企业财务审计准则（试行）》规定：“审计风险是指被审计企业的财务报表和其他会计资料没有公允地反映其财务收支状况，审计人员却认为已经公允地反映，或者被审计企业的财务报表和其他会计资料已经公允地反映其财务收支状况，审计人员却认为没有公允地反映并据以发表不恰当审计意见和结论，给利用审计结果者带来损失，而追究审计人员责任的可能性”。7内部审计风险的主要来源。在内部审计实施过程中，影响或形成审计风险的因素主要有：1.未严格遵循审计工作准则不严格遵循审计工作准则，导致审计工作不规范，会在很大程度上产生审计风险，这也是形成审计风险的主要原因。这种不规范主要体现在：审计项目取

6、证不合法或不合规、审计方法选择不恰当、审计证据可靠性不强、审计内容遗漏、审计工作力度和深度不够等。2.独立性的限制。众所周知，内部审计的地位，决定了内部审计很难像外部审计一样于完全独立于被审计单位之外的一种中介地位，内部审计或多或少地体现着集团领导的主观意志。鉴于此，内部审计的独立性受到一定的限制，其客观性和公正性也必定受到影响，这就为审计风险留下隐患。3.内部审计环境的局限性。内部审计不同于外部审计，在开展审计业务时审计手段和方式方法受主客观局限。首先是内部审计属于单位内部管理控制行为，当审计的经济事项涉及外单位如银行、供货商、销售商等经济往来单位时，调查取证工作无法得

7、到保证;其次，审计回避制度软化，按《审计法》的规定，在审计中与被审计单位有亲属关系以及经济利益关系的，或有其他利害关系可能影响公正执行公务的审计人员均应当回避。而内部审计人员与本单位人员长期工作生活在一起，从而产生了千丝万缕的联系，审计时就会出于利益关系或感情上抹不开面子，以致走过场，最终使内部审计人员承担较大的审计风险;其三，因受工作环境的局限，内部审计人员的视野和经验判断能力相对不足，使得审计风险系数增大。4.审计人员自身素质不高。审计人员是审计工作实施的主体，其专业素质高低在很大程度上左7右了审计风险的发生。如果审计人员