企业所得税避税环境和策略分析

《企业所得税避税环境和策略分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、企业所得税避税环境和策略分析[摘要]：随着改革开放的深入，尤其是我国加入ＷＴＯ后，避税筹划必将受到更多的重视。由于企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系到企业的切身得益，因此，企业所得税是避税筹划的重点。本文针对企业所得税避税筹划进行了深入分析。[关键字]：企业所得税；避税筹划；避税环境企业所得税避税问题一直是经济活动中最受关注的问题之一，因为它不仅影响企业的净收益也影响着政府的财政收入。所以了解企业所得税的避税环境以及掌握对企业所得税避税策略的分析可以更为客观地评价企业所得税的避税意义。一、所得

2、税避税的概念企业所得税避税，是指企业所得税纳税人或未按独立交易原则进行业务往来，或利用现行政策空间或漏洞等，规避或减轻其纳税义务的行为。企业所得税分为合法避税（亦称合理避税）和非法避税。1.合法避税是指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收收益；2.非法避税往往是由于税法本身存在漏洞，使纳税人能够利用税法不完善之处做出有利于税负的安排。二、所得税的避税环境（一）所得税避税成因企业所得税避税成因避税是因征税而引起的。从总体来说，避税的成因主

3、要有以下几个方面：1.纳税人的主观愿望要纳税人所追求的利润最大化目的是产生避税的最为根本的原因。企业经营的最终目标就是以最小的消耗获得最大的经济效益（净利润=收入-成本费用-税收，税收越少纳税人净利润就越高），避税行为的最终目的是减轻或解除税负以达到最大的收益。基于企业经营目标与避税行为目的的一致性，有效实施避税行为成为纳税人的愿望。为实现这一愿望，纳税人将会利用一切客观条件，以便避税行为有效实施；2.税法的漏洞和缺陷税法漏洞和缺陷的存在使避税成功成为可能。由于市场竞争激烈，企业在经营过程中面临情况纷繁复杂，税法

4、不可能对各种情况都做出详尽而严密的规定。因此，税法的缺陷是固有的，对其加以利用是可能的。只要纳税人精通税收法律、法规或聘请专业人士，实现避税目的的可能性就会存在；3.纳税人法律意识的增强从法律意义上讲，避税是不违法的。针对避税行为，政府只能采取堵塞漏洞、完善税法等反避税措施，但不能进行法律制裁；而偷漏税行为直接违反法律，一旦被发现就要受到法律的制裁——轻则补税罚款，重则追究刑事责任。这使相当一部分纳税人认识到，经济上的惩罚和名誉上的损失，要远远大于偷漏税带来的收益。因此，避税是纳税人在市场经济条件下的必然选择。如

5、上所述，纳税人的利益驱动是避税行为发生的主观因素，税法漏洞、缺陷的存在是其客观因素。而技术因素和心理因素也可以说是避税行为发生所必不可少的原因。科学技术的发展刺激了避税，使避税手段更为高明、避税更易成功；避税可能成功的心理激发了纳税人想方设法避税。总之，避税的成因是多种多样的，应采取措施不给纳税人避税创造可乘之机。（二）所得税避税的可能性1.所得税纳税人采用独立核算制度。我国以独立核算的企业为纳税人，并设立三个缺一不可的条件：在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏。这为纳税人规避税收提供

6、了机会，他可根据利润状况决定是否独立核算，从而规避税负。2.应纳税所得是扣除成本费用后的纯收益。应纳税所得额=收入总额-准予扣除的项目金额，在收入总额既定时，准予扣除项目数额越大，应纳税所得额就越少，缴纳的所得税就越少。企业可以通过各种途径增加当期准予扣除项目的数额，包括利用固定资产折旧减轻税负、利用准备金列支方式的选择性、选择不同的预提和待摊处理方法、选择不同的存货计价方法。（三）所得税避税的常用手段当前企业所得税避税的常用手段五花八门，但在企业所得税方面常用的避税手段，主要是通过转让定价、避税港和受控外国公司

7、、资本弱化和所得税的税收管辖转移四种方式避税。1.转移定价法。企业转移定价是为了达到调节和转移利润、从而减少纳税的目的。在经济活动中，有关联的企业双方为了转移利润而在产品交换和买卖过程中，不依照市场买卖规则进行交易，而是根据双方的共同利益来定价，以达到少纳税甚至不纳税的目的。采用这种方法，产品的转移价格可以高于或低于市场的公平价格。转让定价基本做法是：在关联交易活动中，实际税负较高的企业，通过高价买入或低价卖出等方法，将利润转移到实际税负较低的企业，以达到避税的目的；或盈利较多的企业，通过上述方法将利润转移到亏损

8、的关联企业，同样达到避税的目的。关联企业利用国内不同地区的税制和税收优惠差异，减少高税区的税收总量，在税收上避重就轻，达到整体税负最小。2.避税港和受控外国公司。通过避税港和受控外国公司（按照新企业所得税法，当中国的居民企业或者个人居民直接或间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且共同持有该外国企业50％以上股份，该外国企业将被认为是受控外国公司。）避税港，也称避税